國稅發(fā)[2009]31號文解讀暨房產新政研討講義

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1、國稅發(fā)[2009]31號文解讀暨房產新政研討講義一、新文件的執(zhí)行時間問題。問題1：2008年1月1日實施的文件，2009年才頒布合法么？這樣的文件引起了業(yè)界的紛紛批評，于是3月19日印發(fā)的《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號文件）第七條規(guī)定：本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。實際效果是一樣的，總之只要2008年1月1日以后的稅務事項都要按照新31號文件來執(zhí)行。問：這樣做有好處么？（計稅毛利率降低）問題2：

2、2008年1月1日實施的文件，2009年頒布，是否影響我們企業(yè)的納稅？季度預繳（國稅發(fā)【2008】44號、國稅函【2008】635號文件）結論：季度預繳基本上是按照會計利潤來納稅，一般事項不需要做納稅調整。而31號文件主要是對匯算清繳而言，因此晚出臺不會影響實際納稅。實際上國稅發(fā)【2009】31號文件是一個針對年度匯算清繳的文件，所有的稅法都是針對匯算清繳的。其理念在于“納稅調整”的理念！專題1：納稅調整的理念（一）有稅法規(guī)定，會計服從稅法。（注意不能只在調增的時候會計服從稅法）例如：醫(yī)療保險的會計處理。（財企

3、【2003】61號文件）會計折舊8年，稅收按照最低折舊年限5年是否可行？（二）納稅調整不改變會計記錄。（所以有大量的納稅調減轉回事項，如資產的計稅基礎等）1、權益法合算的長期股權投資轉讓；2、非貨幣性交換的資產；3、提過減值資產的處置等。（三）沒有稅法明確規(guī)定，會計制度構成稅法的組成體系。（為了降低稅法遵從成本，稅法要同會計不斷協(xié)調）所以沒有明確規(guī)定的，企業(yè)要找會計制度去協(xié)調。（四）新申報表體現(xiàn)了納稅調整的理念，有利于減少稅法遵從成本。1、預繳申報表的設計?；旧鲜前凑諘嬂麧櫪U稅，因此新31號文件幾乎用不到。

4、實際利潤額=①利潤總額—②以前年度虧損—③免稅收入+④房地產企業(yè)預售收入的預計利潤。2、年度納稅申報表體現(xiàn)了完全的納稅調整理念?！膦?994年申報表：間接法§基本上按照會計利潤，調整項目很少?！膦?998年申報表：直接法§學習美國的先進經驗，在申報表中直接計算計稅收入與計稅費用，但是加大了稅收的遵從成本?！膦?006年申報表：直接法+間接法（展示申報表）§收入是計稅口徑的稅收收入；扣除項目是會計口徑的成本，再加減扣除項目的納稅調整。由于收入項目為稅收口徑，納稅人的稅收遵從成本仍然很高。（開始對地產企業(yè)特殊設計）

5、§④2008版申報表：完全的間接法?！煨律陥蟊碓跁嬂麧櫟幕A上，加一欄式調整項目（附表3）來確認。----展示申報表。二、學習31號文件，防范稅收風險?！靻栴}1：季度納稅申報少繳稅款，是否能定性為偷稅？§國稅函發(fā)[1996]008號、國稅函發(fā)【1995】593號文件?！靻栴}2：年度納稅申報少繳稅款，是否可能定性為偷稅？§☆2008年的稽查形勢?！?009年度稅收任務全面吃緊。（經濟形勢、減稅政策☆聯(lián)想1998年的稅

6、收形勢。（稅務所稅源、財政部長的眼淚）------向過去要稅源，向稽查要稅源。(國稅發(fā)[2008]112號文件）2008年度的匯算清繳對2009年的稅收稽查風險將構成重大影響。因此學習新31號文必須要結合防范稅務稽查風險來學習。學習新文件的必要性：1、政策復雜；2、稅收任務形勢不好§專題二：稅務稽查面臨的法律責任§（一）稅務稽查的行政與刑事法律責任§1、虛開發(fā)票7.26案件、雷霆一號§2、騙取出口退稅葆祥公司騙稅案、利劍二號案件§3、偷稅§4、一般稅收違法§（二）《刑法》第7修正案（和諧社會，還是加重責任？）§

7、偷稅罪改為了逃避納稅義務罪！拿錢可以買罪?！欤ㄈ┨貏e納稅調整與一般稅收違法的區(qū)別？§1、廣東白云山制藥股份公司案例（是否加征滯納金、某地產公司的特別納稅調整、啟動程序）（國稅發(fā)【2004】143號規(guī)程、國稅發(fā)【2009】2號）§2、納愛斯遭遇稅收門§3、古井貢事件專題三：地產企業(yè)的常用避稅措施（一）利用關聯(lián)建筑公司多開發(fā)票，加大成本。（二）在國內設立咨詢公司、設計公司，多列費用。（三）在國外設立設計公司加大成本。尤其是香港等地。（四）設立關聯(lián)的新辦商業(yè)企業(yè)，運用甲方供材以加大成本。（周正毅融資）（五）設立關聯(lián)

8、的代理公司，進行流程再造。國稅發(fā)[1995]76號文件（六）設立關聯(lián)的裝飾公司，銷售精裝修房的籌劃。（國稅函[1998]53號、財稅【2006】144號文件）（七）地產企業(yè)完工后，設立銷售公司，分解收入，降低增值率。建立了很多避稅鏈公司，財務可能都在一間辦公室。（八大公司共聚一堂）房地產企業(yè)所得稅政策之前世今生一、內資企業(yè)（一）1994－2003年從94稅改到03年。這一階段并沒有完全