盈余管理對審計(jì)費(fèi)用影響分析--來自中國上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露證據(jù)

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1、萬方數(shù)據(jù)盈余管理對審計(jì)費(fèi)用影響分析——來自中國上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)伍利娜(北京大學(xué)光華管理學(xué)院100卵1)【摘要】審計(jì)收費(fèi)作為客戶與注冊會計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是審計(jì)研究的重要對象；而在資本市場與會計(jì)市場的發(fā)展過程中，盈余管理問題也引起了廣泛而高度的重視。那幺，上市公司的盈余管理問題是否會影響到注冊會計(jì)師的收費(fèi)昵?自2001年開始，上市套司需要在年報(bào)中披露支付絡(luò)會計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，本文選取了2001年報(bào)按照證監(jiān)套要求披露審計(jì)費(fèi)用的282家公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之一，即公司的凈資產(chǎn)收益率(ROE)蛙干“錸脾

2、”區(qū)閫，是年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)甩的顯著影響固素；此外，公司規(guī)模、是否由國際5大(4大)所審計(jì)顯著正向影響年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)費(fèi)用盈余管理一、引盲為提高信息披露質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，∞01年12月24日中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對上市公司在年度報(bào)告中披露支付給會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容和形式首次作了具體規(guī)定。至加02年4月30日，1147家上市公司或多或少披露了支付會計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的情況。對審計(jì)市場收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究，既有助于增進(jìn)證券市場各參與主體對審計(jì)服務(wù)市場的

3、認(rèn)識，也有助于管理部門對證券市場和審計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。同時(shí)，在資本市場與會計(jì)市場的發(fā)展過程中，盈余管理問腰引起了廣泛而高度的重視。普遍存在的盈余管理要求審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮更大的作用，但也有人認(rèn)為審計(jì)師沒有能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，甚至認(rèn)為審計(jì)師與管理當(dāng)局共謀，因?yàn)榭蛻魰噲D通過支付較高的審計(jì)費(fèi)來購買會計(jì)原則，在利益動機(jī)驅(qū)使下，注冊會計(jì)師有可能做出不適當(dāng)?shù)淖尣?。那么，上市公司的盈余管理與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性究竟如何呢?被認(rèn)為存在盈余管理現(xiàn)象的上市公司，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會增加，如果審計(jì)師充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)師應(yīng)考慮從高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目退出，但在目前我國

4、激烈競爭的審計(jì)市場中，生存壓力使審計(jì)師不愿意放棄本來就不多的客戶(李東平等，2001)。一旦審計(jì)師與管理當(dāng)局之間達(dá)成共謀，客戶有動機(jī)為審計(jì)師的配合支付相對較高的報(bào)酬；而沒有如愿達(dá)到目的的客戶，則有動機(jī)對審計(jì)產(chǎn)品支付更低的價(jià)格。按照這一思路，本文對上市公司2∞1年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，并依據(jù)我國一些特殊的制度背景對盈余管理與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性做了重點(diǎn)考察。結(jié)論是：公司的凈資產(chǎn)收益率處于“保牌”區(qū)間顯著影響公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用，但凈資產(chǎn)收益率處于“保配”區(qū)間則未發(fā)現(xiàn)對審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分對審計(jì)費(fèi)

5、用影響因素的國外實(shí)證研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧；笫三部分說明本文的研究樣本；第四部分考察2000年和2001年審計(jì)費(fèi)用的影響因素，并重點(diǎn)考察公司盈余管理與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性；最后是本文結(jié)論。二、文獻(xiàn)回顧審計(jì)收費(fèi)作為客戶與注冊會計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是審計(jì)研究的重要對象。其中，探討審計(jì)收費(fèi)的影響因素是審計(jì)收費(fèi)研究中的重要話題。39萬方數(shù)據(jù)在美國，注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是審計(jì)產(chǎn)品成本，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；三是審計(jì)事務(wù)所的正常利潤。因此，審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證

6、研究也多圍繞這三方面展升：(一)影響審計(jì)產(chǎn)品成本的因素。審計(jì)產(chǎn)品成本的多步隨客戶特征而定，一般取決于客戶規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。客戶規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)也越多，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高，相玻地注冊會計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)，注冊會計(jì)‘師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多，因此，客戶規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高(sirm皿c，19踟；K豳、‰血c＆‰in，1994；hIe柵＆wmi腳，2001；等)。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)測試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)問和費(fèi)

7、用。自sirm血c(1980)開始，存貨和應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)中的比重、子公司的數(shù)目、國外業(yè)務(wù)數(shù)量、多元化經(jīng)營程度被廣泛作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的代表。注冊會計(jì)師審訓(xùn)是基于內(nèi)部控制評價(jià)的抽樣審計(jì)，健全的內(nèi)部控制制度能使注冊會計(jì)師對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)較低，從而減少實(shí)質(zhì)性測試的程序和范嗣，減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用。但Ke如、sim呲ic＆s【ein(1994)的研究結(jié)果未發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對內(nèi)部控制的依賴對于審計(jì)費(fèi)用有系統(tǒng)性影響。(‘)影響預(yù)期損失費(fèi)用的因素。預(yù)期損失費(fèi)用(包括法律訴訟所帶來的直接損失和未來審計(jì)費(fèi)用減少的損失)隨著被訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。注冊會

8、計(jì)師一般通過客戶是否是上市公司J三{及若干財(cái)務(wù)比率為依據(jù)，來判斷訴訟風(fēng)險(xiǎn)的大小，估計(jì)預(yù)期損失?？蛻羰巧鲜泄尽⒖蛻艨傮w財(cái)務(wù)狀況越差，注冊會計(jì)師承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越大，向客戶要求的或有訴訟保證金也越