論資產屬性與會計計量模式選擇.doc

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1、論資產屬性與會計計量模式選擇　　摘要:資產的定義不同,反映資產的屬性不同,資產的屬性不同,其計量的方法也就不同,因此,資產的屬性與計量模式之間存在一致性、相關性。現行的計量模式與資產定義、屬性存在一定的矛盾,就這一問題進行了初步探討,并提出應對資產定義重新進行修正,并選擇恰當的會計計量模式進行計量,以準確、完整地反映企業(yè)的資產價值?！　￡P鍵詞:資產屬性;計量模式;關系　　　　1資產的定義及屬性　　　　資產的概念是會計學最重要的概念,現行的準則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產預期會給

2、企業(yè)帶來經濟利益;(2)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。　　從歷史的發(fā)展來看,資產的定義主要有四種觀點。　　1.1未消逝成本觀　　未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業(yè)或生產要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,

3、這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系?！　?.2借方余額觀　　資產定義的借方余額觀是由美國會計師協會(美國執(zhí)業(yè)會計師協會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產是由借方余額所體現的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結平的各賬戶中結轉過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產,它代表的或者是一種財產權利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產權利或為將來取得財產而發(fā)生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產視為借方余額的體

4、現物。據此,不僅借方余額所體現的應收賬款、存貨、設備、廠房等要確認為資產,而且由借方余額所體現的遞延費用等項目也可以確認為資產。顯然,這種觀點只是從會計結賬技術的角度來理解資產,很難說是在描述資產的性質?！　?.3經濟資源觀　　經濟資源觀是關于資產定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發(fā)表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量”。對資產的這一認識,第一次明確地將資產與經濟資源相聯系,雖然它并未正面提到無形資產的內容,但這一定義至少可能將無形資產包納其中

5、。另外,它也明確了資產與特定會計主體之間的關系,即特定會計主體能夠借助資產業(yè)從事未來經營。1970年,美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產定義:“5資產是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經濟資源,資產也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產的實質是經濟資源,接受了“經濟資源”這一新認識,但它卻認為,經濟資源應否視為資產,取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產的實質與資產的確認和計量之間的主從關系顛倒了。　　1.4未來經濟利益觀　　目前比較流行的資產定義體現了未來經濟利益觀的觀點。1962年,穆

6、尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會計研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業(yè)通過現在或過去的交易獲得?！爆F在的美國財務會計準則委員會(fasb)在《財務會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產是可能的未來經濟利益,它是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的。”　　未來經濟利益觀認為,資產的本質在于它蘊藏著未來的經濟利益。因此,對資產的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經濟利益。在現實中,雖然成本是資產取

7、得的重要證據之一,而且成本還是資產計量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導致未來的經濟利益,而未來經濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產,視資產為成本的組成部分,是不切實際的。而經濟資源觀強調資產的經濟資源屬性,把一些不是經濟資源但有助于實現未來經濟利益的或減少未來經濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產之外。未來經濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產之中。因此,我們說未來經濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理?！　∥覈镀髽I(yè)會計準則》(2006)規(guī)定:資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由

8、企業(yè)擁有或