上市公司或有事項(xiàng)信息披露探究

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1、上市公司或有事項(xiàng)信息披露探究【摘要】本文分析了我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問題及原因,探討了完善上市公司或有事項(xiàng)披露的對(duì)策。要健全法人治理機(jī)制,加強(qiáng)和完善對(duì)擔(dān)保、未決訴訟的內(nèi)部控制;增強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的完備性、規(guī)范性;加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)教育,提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量;加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)工作。【關(guān)鍵詞】或有事項(xiàng);上市公司;信息披露;存在問題;對(duì)策6隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變,渠道的增多及關(guān)系的復(fù)雜,或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中?；蛴惺马?xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確

2、定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)作為不確定性會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容,已受到各行各業(yè)的普遍重視。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否被確認(rèn)為或有事項(xiàng),不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,還會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)當(dāng)期、未來損益的判斷,進(jìn)而影響其投資決策。對(duì)于上市公司或有事項(xiàng)的披露,更是有著舉足輕重的作用。因此,我們必須認(rèn)真思考并加以正確對(duì)待或有事項(xiàng)。本文即對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行一些分析。一、我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問題及原因分析1、上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問題(1)上市公司存在擔(dān)保、訴訟的或有事項(xiàng)往往金額較大,時(shí)間沒有嚴(yán)格的限制,以致于有些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中連續(xù)幾年

3、披露相同或有事項(xiàng)。這種現(xiàn)象是因?yàn)槠髽I(yè)因貸款而產(chǎn)生的企業(yè)間擔(dān)保事項(xiàng)具有很大的隱蔽性,企業(yè)被要求承擔(dān)連帶償還責(zé)任的時(shí)間較長(zhǎng)。在簽訂擔(dān)保協(xié)議及還款期內(nèi)被擔(dān)保人尚能履行償還債務(wù)時(shí),企業(yè)對(duì)擔(dān)保及擔(dān)保引起訴訟的披露是否完整、充分,幾乎取決于企業(yè)的主觀意愿。企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的蓄意隱瞞,以及對(duì)擔(dān)保披露的滯后,往往造成報(bào)表使用者無法正確、真實(shí)地了解企業(yè)或有事項(xiàng)的情況及影響,致使投資者決策失誤。(2)或有事項(xiàng)普遍沒有確認(rèn)和披露。根據(jù)準(zhǔn)則的要求,如果很有可能發(fā)生支付義務(wù),且金額可以計(jì)量的話,應(yīng)該在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下確認(rèn)并披露;不能確認(rèn)的或有負(fù)債,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露

4、。雖然有些項(xiàng)目已滿足或有事項(xiàng)的條件,但有的公司在報(bào)表上不予以確認(rèn)和披露。6(3)或有事項(xiàng)、或有負(fù)債的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。準(zhǔn)則雖然對(duì)如何區(qū)分或有事項(xiàng)、或有負(fù)債作了規(guī)定,如“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的概率大于50%,但小于或等于95%,且金額能可靠計(jì)量時(shí),才確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。反之,概率大于5%,但小于或等于50%,且金額不能可靠計(jì)量的,確認(rèn)或有負(fù)債”。問題是發(fā)生概率的確認(rèn)、金額的計(jì)量很大程度依賴人們的主觀判斷。主觀判斷正確與否直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表的最終結(jié)果。因而如何正確判斷顯得更為重要,但準(zhǔn)則中對(duì)如何正確判斷未作相應(yīng)規(guī)定。(4)或有事項(xiàng)披露的詳

5、細(xì)程度欠缺,缺少對(duì)發(fā)生的或有事項(xiàng),特別是很可能成為損失事項(xiàng)的影響判斷。在上市公司或有事項(xiàng)的披露中,只有少數(shù)公司對(duì)其成為損失事項(xiàng)的可能性進(jìn)行了判斷,大多數(shù)僅披露了或有事項(xiàng)的內(nèi)容,沒有詳細(xì)披露該或有事項(xiàng),這一點(diǎn)容易讓投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷,進(jìn)而影響投資決策。2、上市公司或有事項(xiàng)披露存在問題的原因分析(1)上市公司有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理,管理層希望披露好的消息,從而隱藏壞的消息,以達(dá)到配股、貸款等盈余管理的目的。這是因?yàn)槠髽I(yè)融資渠道受到限制,上市公司的大股東往往利用上市公司的擔(dān)保向銀行借款,往往在貸款到期時(shí)卻無法償還,上市公司就需要承擔(dān)連帶還款責(zé)任,形成或

6、有負(fù)債。因此大量的擔(dān)保不僅給上市公司帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn),而且可能影響到上市公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而絕大部分企業(yè)不披露該類或有負(fù)債是為了保護(hù)自身6法人利益,為公司貸款制造有利條件并且穩(wěn)定股價(jià)。因此管理者在一定程度上會(huì)操縱或有事項(xiàng)的披露程度。(2)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響,不能準(zhǔn)確的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在實(shí)際的會(huì)計(jì)操作中或有事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有一定困難,目前不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷偏低,知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整,導(dǎo)致在實(shí)施新會(huì)計(jì)方法時(shí)大打折扣,加之新準(zhǔn)則及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策對(duì)或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定。對(duì)所謂“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”與“潛在義務(wù)”的判斷,以及對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的判斷,都存在一定的

7、困難。最終導(dǎo)致或有事項(xiàng)的披露在不同的企業(yè)披露標(biāo)準(zhǔn)不同。(3)在審計(jì)中缺少監(jiān)督和關(guān)注。大部分針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)意見集中在解釋段說明,而未能執(zhí)行更嚴(yán)格的披露,對(duì)有的ST或PT公司,擔(dān)保金額或抵押資產(chǎn)的金額已經(jīng)超過凈資產(chǎn)金額的,審計(jì)師僅僅出具帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。由此可見,有的審計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,向投資者提供公允、獨(dú)立的審計(jì)意見,也沒有直接地向上市公司提出改進(jìn)意見,從而使有的上市公司在披露或有事項(xiàng)這一問題上不夠規(guī)范和重視。二、完善我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露的對(duì)策1、健全法人治理機(jī)制,加強(qiáng)和完善對(duì)擔(dān)保、未決訴訟的內(nèi)部控制6上市公

8、司要健全法人治理機(jī)制、加強(qiáng)和完善對(duì)擔(dān)保、未決訴訟的內(nèi)部控制,以防范重大或有事項(xiàng)給企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外擔(dān)保是企業(yè)中最為