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《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)-17- 最近，我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來(lái)信來(lái)函，詢(xún)問(wèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的理解和運(yùn)用問(wèn)題，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解答如下： 一、問(wèn)：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付上述余額的情況下，能否作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)? 答：股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)
2、或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。 股份有限公司在本問(wèn)題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用尚未攤銷(xiāo)完畢的股票發(fā)行費(fèi)用，可繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至攤銷(xiāo)完畢為止；自本問(wèn)題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費(fèi)用，再按本問(wèn)題解答的規(guī)定進(jìn)行處理?！ 《?wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷(xiāo)或者計(jì)入資本公積的，因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額(包括借方或貸方差額，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 答：
3、企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理： (一)初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷(xiāo)年限攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷(xiāo)?！ ?二)初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(投資成本)”科目，按照尚
4、未攤銷(xiāo)完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按其差額，貸記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目?！ ∪绻芳油顿Y時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--××單位(投資成本)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(股權(quán)投資差額)”科目?！ ?三)初次投資時(shí)為股權(quán)
5、投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額 1.初次投資發(fā)生在“-17-財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》的通知”?(財(cái)會(huì)〔2003〕10號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)會(huì)〔2003〕10號(hào)文件”)發(fā)布之后，且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入資本公積的，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方
6、差額，借記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(投資成本)”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(股權(quán)投資差額)”科目。 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積---股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(投資成本)”科目?！ ?.初次投資發(fā)生在財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2003〕10號(hào)文件發(fā)布之前，且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(股
7、權(quán)投資差額)”科目并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)計(jì)入損益的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)與“長(zhǎng)期股權(quán)投資---××單位(股權(quán)投資差額)”-17-的貸方余額進(jìn)行抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后的差額按規(guī)定期限攤銷(xiāo)。 本問(wèn)題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整；自本問(wèn)題解答發(fā)布之后發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資及追加投資的情況，再按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！ ∪?、問(wèn)：企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，因該項(xiàng)股權(quán)投資發(fā)生減值而需計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及以后期間因該項(xiàng)股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 答：企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股
8、權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資
