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《長期債權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資的核算.doc》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、長期債權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資的核算按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定,長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時,應(yīng)按投資成本與賬面價值孰低法劃轉(zhuǎn)。如果按長期債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行劃轉(zhuǎn),則不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損失;如果按投資成本劃轉(zhuǎn),還應(yīng)按照賬面價值與投資成本的差額,借記“投資收益”科目?! ±?:甲企業(yè)一年前以46000元的價格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資?! τ诖隧?xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價值是48000元(46000+4000-600
2、0/3)。因投資成本低于賬面價值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計入投資損失。甲企業(yè)會計處理如下: 借:短期投資46000 投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000 ——債券投資(應(yīng)計利息)4000 ——債券投資(溢價)4000 如果上述長期債權(quán)投資曾計提長期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計處理如下: 借:短期投資46000 長期投資減值準(zhǔn)備1500 投資收益——長期債權(quán)
3、投資劃轉(zhuǎn)損失500 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000 ——債券投資(應(yīng)計利息)4000 ——債券投資(溢價)4000 如果計提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額?! 〖灼髽I(yè)會計處理如下:2 借:短期投資45500 長期投資減值準(zhǔn)備2500 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000 ——債券投資(應(yīng)計利息)4000 ——債
4、券投資(溢價)4000 如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應(yīng)計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉(zhuǎn)即可,也不會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉(zhuǎn),其賬面價值都會大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時就會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失?! ±?:甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時的購買價格是46000元,面值40000元
5、,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷?! ‖F(xiàn)在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價值劃轉(zhuǎn)?! 〗瑁憾唐谕顿Y44000 貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000 ——債券投資(溢價)4000 如果購入的分期付息債券存在已計提的減值準(zhǔn)備,則應(yīng)從長期債權(quán)投資的賬面余額中減去,然后與投資成本比較,確定劃轉(zhuǎn)時短期投資的入賬金額。如果劃轉(zhuǎn)時不在計息日,也不在年末、年初,則應(yīng)先計算確認(rèn)自上個計息日到劃轉(zhuǎn)日的應(yīng)計利息并攤銷溢價或折價,然后再按上述規(guī)定進(jìn)行處理。特別說明一點(diǎn)
6、,對于有明確到期日的長期債權(quán)投資,即使剩余期限已短于一年,也不得將其轉(zhuǎn)為短期投資,因?yàn)槠髽I(yè)長期持有且直到到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已變?yōu)榱鲃淤Y產(chǎn),故在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,需在“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)下單獨(dú)列示。2