會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文 審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的框架分析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)審計(jì)論文題目：審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的框架分析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)存在和發(fā)展的條件，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在喪失實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立的可能性。本文將對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、降低獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行框架分析。一、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）財(cái)務(wù)利益、非審計(jì)服務(wù)和訴訟一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著某種財(cái)務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。財(cái)務(wù)利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的影響，通過(guò)若干途徑產(chǎn)生，

2、即存在直接財(cái)務(wù)利益、間接財(cái)務(wù)利益及與財(cái)務(wù)利益相關(guān)的情況。直接財(cái)務(wù)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位有直接發(fā)生的財(cái)務(wù)利益。而間接財(cái)務(wù)利益是指存在連接注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的第三方，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的祖父母擁有客戶的股票，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又與其祖父母住在一起，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其客戶之間構(gòu)成了間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。當(dāng)存在直接財(cái)務(wù)利益時(shí)，通常認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到損害；當(dāng)存在間接財(cái)務(wù)利益時(shí)，只有該項(xiàng)利益為重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性才會(huì)受到損害。與財(cái)務(wù)利益相關(guān)的情況，主要指：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在客戶公司任職。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間存在借貸關(guān)系

3、。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶的物品與勞務(wù)。④注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶公司的前任合伙人或股東發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人利益的多少與該客戶或客戶集團(tuán)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)害怕與客戶或客戶集團(tuán)爭(zhēng)執(zhí)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)害怕被客戶解聘，從而喪失雇用收入，因而他可能會(huì)屈從客戶的壓力而不會(huì)保持其獨(dú)立性。⑥在審計(jì)過(guò)程中存在收取和支付傭金的行為。⑦審計(jì)過(guò)程中存在相機(jī)收費(fèi)的行為。產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素也包括非審計(jì)服務(wù)、訴訟。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)非審計(jì)服務(wù)（如管理咨

4、詢）參與了管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策，那么在某種程度上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是自己在審計(jì)自己，在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能否保持獨(dú)立呢？值得注意的是，美國(guó)２００２年７月通過(guò)的《薩賓納斯—奧克斯萊法案》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了要求：不允許從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，如果當(dāng)審計(jì)人員和管理當(dāng)局由于已經(jīng)發(fā)生的訴訟而形成一種敵對(duì)狀態(tài)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能被認(rèn)為可以客觀、公正地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出判斷。（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境因素產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境因素包括：１．過(guò)多的職業(yè)判斷在這里我們主要關(guān)注三種類型的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非獨(dú)立性行為提供了便利條件。這三種職業(yè)判斷包括：對(duì)

5、異常事項(xiàng)、新生事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的判斷，審計(jì)證據(jù)的判斷，重要性水平的判斷。對(duì)異常事項(xiàng)、新生事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理常常沒(méi)有已成文的規(guī)范。在這些事項(xiàng)面前，若存在有關(guān)壓力，審計(jì)人員就很容易接受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的不適當(dāng)會(huì)計(jì)處理。審計(jì)證據(jù)的判斷通常指注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，從而決定審計(jì)證據(jù)能否有效地支持審計(jì)結(jié)論。在存在有關(guān)壓力的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。重要性水平的判斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)達(dá)到何種程度會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷和決策。在被審計(jì)單位的壓力下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)不適當(dāng)?shù)卣J(rèn)為某一項(xiàng)目并不重要，于是對(duì)

6、這一項(xiàng)目就不加以考慮，放棄了要求被審計(jì)單位做出相關(guān)調(diào)整的要求。由于存在這些職業(yè)判斷使獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)增加了。２．市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)供給市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)和動(dòng)力都會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在爭(zhēng)奪該客戶，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的獨(dú)立性會(huì)減弱。有研究證明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點(diǎn)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正處于買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境下，客戶管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和決定審計(jì)收費(fèi)的力量尤為強(qiáng)大。另外，我國(guó)上市公司在發(fā)行股票、股票上市后的一系列運(yùn)作中都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)

7、告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會(huì)增加上市公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的施壓強(qiáng)度；有些地方政府為了地方利益，也會(huì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，迫使其出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這也提高了審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。３．被審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)由上市公司股東大會(huì)來(lái)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所是受托審計(jì)的具體落實(shí)。從邏輯上講，由股東大會(huì)決定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以防止上市公司管理層選擇特定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從而購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)楣蓶|大會(huì)做出的決議代表財(cái)產(chǎn)所有者的利益。為了有效地監(jiān)督管理者的機(jī)會(huì)主義行為，防止其損害委托人（即全體股東）的利益，股東大會(huì)會(huì)謹(jǐn)慎評(píng)判董事會(huì)提請(qǐng)聘用的會(huì)計(jì)師事

8、務(wù)所是否能堅(jiān)持足夠的獨(dú)立性，以保證其出具真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告，切實(shí)維護(hù)全體股東的利益。然而這一制度安排在我國(guó)上市公司的現(xiàn)行治理結(jié)構(gòu)中失去了作用。由于上市公司股權(quán)高度集中于國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”并且不能上市流通，由此產(chǎn)生了許多