會計審計審計畢業(yè)論文 試析清產(chǎn)核資審計工作的審計要點

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1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：試析清產(chǎn)核資審計工作的審計要點指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　注冊會計師在對企業(yè)進行清產(chǎn)核資審計時，要做的主要工作是核查賬務(wù)，確定損益情況，有時還要對資產(chǎn)重估，從而確認資產(chǎn)、負債以及企業(yè)權(quán)益的真實價值。清產(chǎn)核資工作有專門的規(guī)定和操作原則，要求中介機構(gòu)對企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計，并對有關(guān)損益提出鑒證證明。結(jié)合多年實踐經(jīng)驗，針對企業(yè)清產(chǎn)核資中存在的問題，注冊會計師在進行審計時應(yīng)注重以下幾點：　　一、貨幣

2、資金的審計　　貨幣資金是企事業(yè)單位中流動性最強的重要資產(chǎn)，審計風險較大。在審計時遇到的問題一般有企業(yè)大額定期存款、非基本賬戶大額活期存款、企業(yè)存入證券公司的款項、企業(yè)短期貸款、應(yīng)付賬款賬戶長期外掛、存款余額函證執(zhí)行、現(xiàn)金盤點、核對銀行對賬單與銀行存款等。　　對企業(yè)庫存現(xiàn)金的審計要進行突擊盤點，根據(jù)盤點情況判斷企業(yè)的現(xiàn)金管理狀況，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控制度，分析企業(yè)是否存在賬外資金，同時實施必要的審計程序作為證明。企業(yè)在銀行的存款，不僅需要同銀行進行賬單核對，還要對存款和貸款情況進行詢證。結(jié)合企業(yè)編制的未達賬調(diào)節(jié)

3、表進行逐筆核對，重點關(guān)注對數(shù)額較大和長期未到賬的項目?！　《?、應(yīng)收、應(yīng)付款項的審計　　應(yīng)收款項損失的審計即壞賬損失的鑒證，指的是企業(yè)不能收回的各項應(yīng)收款項的損失，主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的審計，是企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計的重點內(nèi)容之一。在應(yīng)收款項的審計中，應(yīng)嚴格按照規(guī)定進行，審核債權(quán)債務(wù)是否為正常的商業(yè)往來，并對近幾年的銷售和應(yīng)收帳款增加額比率進行分析。首先，逐筆檢查應(yīng)收款，將款項進行初步分類；其次對有損失的應(yīng)收款項注意檢查證據(jù)，進行損失鑒證。若債務(wù)人掛賬與企業(yè)掛賬金額不一致，應(yīng)與債務(wù)人核對

4、，待核對一致之后再進行損失鑒證。若無法聯(lián)系債務(wù)人，導(dǎo)致核對難以進行，應(yīng)檢查相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，取得當事人和企業(yè)負責人意見后再進行鑒證，避免因此而引起的企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)濟犯罪問題?！　ζ渌麘?yīng)收款、預(yù)付款的審計也應(yīng)通過檢查原始賬單、函證等程序?qū)徲媮硗瓿?。金額巨大、長期應(yīng)收的項目更應(yīng)驗證其真實性?！　?yīng)收款項進行真實性、完整性審查后，進行損失確認也是一個重要的難點。清產(chǎn)核資審計中對企業(yè)取得的具有法律效力的外部證據(jù)，檢查是否有破產(chǎn)財產(chǎn)、剩余財產(chǎn)和遺產(chǎn)可供清償，若有，應(yīng)扣除破產(chǎn)財產(chǎn)、剩余財產(chǎn)和遺產(chǎn)后金額作為損失申

5、報。根據(jù)清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或被責令關(guān)閉的，依據(jù)有效的證據(jù)，可以確認為損失。若企業(yè)尚未清算，則由審計人員根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判后出具經(jīng)濟見證證明認定為損失。很多企業(yè)存在類似的情況，債務(wù)單位的組織形式幾經(jīng)變更，對之前的欠款不予認可，從法律角度出發(fā)，債權(quán)人還保留有追償?shù)臋?quán)利，不能認定為損失。對各內(nèi)部單位欠款發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)該收取內(nèi)部單位的款項進行對賬，核對不相符的掛賬，不能認定為損失。對于注冊會計師無法按照清產(chǎn)核算核資文件規(guī)定出具原制度損失意見的，企業(yè)可按照《企業(yè)會

6、計制度》，采用個別認定或賬齡分析法等計提壞賬準備?！　?yīng)付賬款進行審計時，審計師可以以下方面著手檢查：1.檢查債務(wù)形成的原始憑證，因為原始憑證代表債務(wù)產(chǎn)生時間。2.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證。3.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單。4.檢查在資產(chǎn)負債表日后付款項目的銀行對賬單及有關(guān)憑證。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，重點審查在資產(chǎn)負債表日前后入庫的材料采購明細賬和入庫憑證。而根據(jù)被審計單位的實際情況，可以選擇適當?shù)姆治龀绦?，例如：將?yīng)付賬款的本期期末余額與本期期初余額比較，分析出現(xiàn)

7、差額的原因；要求被審計單位對長期掛賬的應(yīng)付賬款作出解釋。　　三、存貨損失的審計　　存貨損失指有關(guān)商品、成品、半成品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀壞、報廢、淘汰等造成的凈損失，以及存貨成本的高流低轉(zhuǎn)資金掛賬等。　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)《存貨監(jiān)盤》等相關(guān)審計準則的規(guī)定，認真參加企業(yè)的盤點工作，對出現(xiàn)的重大盤虧項目逐項進行抽盤，了解并取得有關(guān)人員對問題的具體說明，并出具技術(shù)鑒定報告及其他相關(guān)內(nèi)部證據(jù)，據(jù)此進行推斷。審計時，首先抽查企業(yè)大額購貨原始單據(jù)，是否有請購單、驗收單、入

8、庫單等一系列手續(xù)。通過賬務(wù)清查，將未估價入賬的存貨估價入賬，進行資產(chǎn)清查時，將實物進行分類盤點，對不良存貨進行損失鑒證。檢查賬務(wù)上是否存在數(shù)量為零、金額是負數(shù)、未做暫估入賬的。要重點關(guān)注是否存在利用清產(chǎn)核資的機會多報損失的情況，以防止企業(yè)為了領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績對成本高流低傳，抑或為了少繳稅款對存貨低流高轉(zhuǎn)。清產(chǎn)核資要求對存貨的盤點進行詳查，對各項報廢、毀損、盤盈、盤虧都進行逐一核實。　　賬務(wù)清查時，檢查已經(jīng)入庫的存貨是不是已經(jīng)全部入賬，已銷售出去的