從經(jīng)濟學的角度探究審計動因

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1、從經(jīng)濟學的角度探究審計動因摘　要：文章闡述受托責任論、代理理論、多因素決定論等觀點，衡量審計動因理論的標準，從經(jīng)濟學角度對審計動因的分析及完善審計工作?！　￡P鍵詞：審計動因理論　衡量標準　經(jīng)濟學　完善審計工作　　審計動因就是審計產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動力。研究審計動因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計，為什么需要審計和為什么審計需要存在和發(fā)展。審計是一種社會現(xiàn)象，它是為滿足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。　　審計動因的主要理論是目前最流行的受托責任論以及代理理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟監(jiān)督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。下面就幾種主要理論進行論述?！　∫弧徲媱右蚶碚摷叭毕荨　?.受托責任論。受

2、托責任論主要觀點是：受托責任關系是資源占有人實現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當受托經(jīng)濟責任關系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方的當事人，且具備相應的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責任關系能夠實現(xiàn)的必要手段和保護機制，從而得出受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的客觀基礎和根本動因的結論?！　嶋H上，“受托經(jīng)濟責任”只是審計產(chǎn)生的重要前提，并不能說明審計產(chǎn)生的必要性。它無法詮釋審計的職能及社會作用；無法解釋審計的獨立性?！　?.代理理論。代理理論主要觀點是：企業(yè)存在契約關系，而契約條款的實施必須通過監(jiān)督，否則就不起作用。審計就是這

3、種監(jiān)督方式。在這種理論中，審計的本質(zhì)在于促進股東和管理者利益最大化。　　但代理理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計需求強制進行這一事實，無法解釋代理理論認為審計是促進股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟現(xiàn)象是互相矛盾這一現(xiàn)實。　　3.多因素決定論。在美國會計學會基本審計概念委員會發(fā)布的《基本審計概念公告》中，明確闡述審計動因包括以下四個方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對公正第三方的需求。（2）當利益沖突達到一定程度后對沖突對方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術上的復雜性使得普通人無法勝任，從而產(chǎn)生對專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟業(yè)務

4、與利益關系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對特定人士提供幫助的需要?！　∵@種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計產(chǎn)生發(fā)展的多種動因中，應該有一種最主要的動因。（2）它只是從不同角度對審計動因進行概述，并不具備經(jīng)濟學理論基礎，也不利于審計理論學科的發(fā)展?！　《?、衡量審計動因理論的標準　　上述各種審計動因理論，大都從某個角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導審計工作、完善審計服務，應當結合審計理論結構進行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統(tǒng)性為原則，以對審計本質(zhì)的理解為切入點提出5點判斷審計動因理論的標準：　　1.由理論可以導出審計本質(zhì)及審計職能的目的。審計動因

5、理論的宗旨是要解釋審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動因。因而，審計動因理論是審計理論體系的基礎理論，通過審計動因理論的確立應能導出審計本質(zhì)以及審計職能、審計社會作用的發(fā)展原因。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應該能夠準確、全面地解釋審計職能的發(fā)展以及審計的社會作用。　　2.由理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求。審計作為一種經(jīng)濟活動，它的存在必是源于一定的社會需求，審計動因理論應該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發(fā)展動因?！　?.由理論能解釋對審計進行監(jiān)管的合理性。隨著

6、審計活動在社會經(jīng)濟生活中的重要性不斷增強，無論從橫向來看當今國際上審計業(yè)務，還是縱向來看審計的發(fā)展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進行著不同程度的要求和監(jiān)管?！　?.由理論能解釋審計為什么需要保持獨立性。審計的獨立性是審計最基本的特征，是審計得以存在的根本。審計的獨立性要求審計人員在審計時保持客觀、公正的立場，這也是不同使用者對審計人員的共同要求。審計動因理論應該能夠對審計的獨立性這一根本特性做出合理解釋。　　5.由理論能解釋不同時期、不同國家審計發(fā)展水平存在差異的原因。審計動因理論應當將審計活動產(chǎn)生、發(fā)展過程中的影響因素解釋清楚，或者進行抽象性的概括，并以這

7、一抽象性的概括為標準，解釋統(tǒng)一本質(zhì)的審計活動在不同時期、不同國家的發(fā)展水平存在差異的原因?！　∪徲媱右颉诮?jīng)濟學的觀點　　根據(jù)上文提到的衡量審計動因的標準，本文認為，信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計的本質(zhì)在于提高財務信息的使用價值，推動資本高效活動。所謂非對稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計財務信息可以潛在降低信息非對稱。　　1.信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。經(jīng)濟學的研究表明，在現(xiàn)實的經(jīng)