談?wù)勚衅谪?cái)務(wù)報(bào)告

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1、談?wù)勚衅谪?cái)務(wù)報(bào)告

2、第1　當(dāng)前，我國證券市場發(fā)展方興未艾，上市公司及投資群體日益增多，因此，對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的研究不僅是我們與國際慣例接軌的重要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文試圖從各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異分析入手，進(jìn)而揭示差異的原因，并研究如何從國情出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異的比較1、對中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的認(rèn)定關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的認(rèn)定有三種觀點(diǎn)，即半年期、季度、月。美國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常與公司的季度報(bào)告合編，美國證券交易管理委員會(huì)（SEC）規(guī)定：上市公司應(yīng)公告季度報(bào)告。加拿大、巴

3、西、法國等國也是按季度編報(bào)。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。從我國證監(jiān)會(huì)已發(fā)布的“三號準(zhǔn)則”來看，我國上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告是通常所稱的半年報(bào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號（IAS34）對以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂部門作出規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開發(fā)行企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。2、中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)主要有一體論和獨(dú)立論兩種。所謂一體論（integraltheory），是指將每一個(gè)中間報(bào)告期視為整個(gè)會(huì)

4、計(jì)年度的一部分，而不是獨(dú)特的、獨(dú)立的時(shí)期。每一個(gè)中期期末估計(jì)、遞延分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)考慮該年度剩余期間經(jīng)營情況，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本、費(fèi)用也應(yīng)按其受益期、相對應(yīng)的銷售量或其他因素，在各個(gè)中期報(bào)告期之間分?jǐn)?。美國和我國臺灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)都是一體論。所謂獨(dú)立論（discretetheory），是指將每一個(gè)中間報(bào)告期視為一個(gè)基本的會(huì)計(jì)期間，是與年度會(huì)計(jì)期間相分離的獨(dú)特的、獨(dú)立的時(shí)期。編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告適用的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策等都同樣適用于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)對中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)都是

5、獨(dú)立論。IAS34要求企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，實(shí)際上傾向于獨(dú)立論。我國的“三號準(zhǔn)則”并沒有明確中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)，但財(cái)政部1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制原則和方法與年度報(bào)告一致，可見我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立論。3、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容美國證券交易管理委員會(huì)（SEC）要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）意見書第28號認(rèn)為，資料的及時(shí)性可以彌補(bǔ)資料細(xì)節(jié)的不足，因

6、此，美國采用的辦法是簡化報(bào)表。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成、格式與美國類似。IAS34規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括簡化資產(chǎn)負(fù)債表簡化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表，以及選擇的說明性附注。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，主要考慮了及時(shí)性和成本效益原則，但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。我國的“三號準(zhǔn)則”要求上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表，對那些中期財(cái)務(wù)報(bào)

7、告須審計(jì)的公司，還須編制現(xiàn)金流量表，并區(qū)規(guī)定應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析產(chǎn)生中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異的原因何在？筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是形成這些差異的根本原因。除政治法律環(huán)境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)：1、股份公司發(fā)達(dá)程度。西方國家的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場較發(fā)達(dá)，因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。而我國的股份有限公司出現(xiàn)較晚，資本市場不夠完善，因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展自然相對緩慢。2、上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營

8、成果，只有依靠公司的對外財(cái)務(wù)報(bào)告。正是這種要求，使得及時(shí)、充分披露成為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信條。與國外不同，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。3、會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，我國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展和完善。三、對我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議通過上述中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異的比較，筆者認(rèn)為，西方國家的中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)中有許多東西可供我們借鑒。現(xiàn)就我國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和

9、實(shí)務(wù)提出如下建議：