2010企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解17政府補(bǔ)助

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1、蚃羄聿莇蕿羃節(jié)腿薅羂羈蒅第十七章政府補(bǔ)助第一節(jié)政府補(bǔ)助概述為了體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，世界上很多國(guó)家，包括市瘍經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府通常會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)予以經(jīng)濟(jì)支持，如無(wú)償撥款、擔(dān)保、注入資本、提供貨物或者服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)貨物、放棄或者不收繳應(yīng)收收入等，這是國(guó)際上通行的做法。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，履行世界貿(mào)易組織（WTO）協(xié)定有關(guān)承諾，政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持主要集中在關(guān)系國(guó)計(jì)民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)以及科學(xué)技術(shù)研究等領(lǐng)域。比如，對(duì)糧、棉、油等生產(chǎn)或儲(chǔ)備企業(yè)給予的定額補(bǔ)助，這些生活必需品涉及千家萬(wàn)戶(hù)，其價(jià)格往往不能隨行就市，售價(jià)低于成本造成的損失需要由政府來(lái)彌補(bǔ)

2、。又如，為了環(huán)境保護(hù)，政府對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行增值稅先征后返政策，返還的稅款專(zhuān)項(xiàng)用于環(huán)保支出。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”）規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：一是無(wú)償性。無(wú)償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政

3、府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不需要償還。這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購(gòu)等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并無(wú)矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。二是直接取得資產(chǎn)。政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，形成企業(yè)的收益。比如，企業(yè)取得政府撥付的補(bǔ)助，先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林，等等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府

4、與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。此外，還需說(shuō)明的是，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過(guò)何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相

5、關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷(xiāo)時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。本章著重講解了政府補(bǔ)助的界定和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益的相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。財(cái)政部企業(yè)司編《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》中的相關(guān)表述：(二)財(cái)政資金的類(lèi)別及其財(cái)務(wù)處理辦法目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類(lèi)別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十

6、項(xiàng)。但是，對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則?！锻▌t》分門(mén)別類(lèi)，對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國(guó)家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國(guó)債投資項(xiàng)目等。這類(lèi)資金屬于國(guó)家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國(guó)家資本，對(duì)于超過(guò)注冊(cè)資本的投資則增加國(guó)有資本公積。2．屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類(lèi)資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類(lèi)資金最大的區(qū)別是國(guó)家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，

7、《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類(lèi)資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國(guó)家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3．屬于貸款貼息、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓資金等。這類(lèi)資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類(lèi)資金時(shí)，作為收益處理