第2章債務(wù)重組

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1、第2章債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2債務(wù)重組的會計處理2.3債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)2.1.2債務(wù)重組的方式2.1.3重組損益的確認、計量和報告2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)

2、為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合2.1.3重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益2.2債務(wù)重組的會計處理2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)2.2.2以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.2.3以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)2.2.4以組合方式清償債務(wù)2.2債務(wù)重組的會計處理我國《企業(yè)會計準

3、則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當確認債務(wù)重組收益，并計入當期損益。2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回

4、并抵減當期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準備，再確定是否確認債務(wù)重組損失。例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準備。賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為1

5、94000元（234000-40000）。借：銀行存款194000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失28300壞賬準備11700貸：應(yīng)收賬款2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400002、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

6、務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當視同固定資產(chǎn)處置3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的"應(yīng)當視同無形資產(chǎn)處置4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入(2)債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處

7、理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其

8、他稅費。1、債務(wù)人YL公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理162000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備18000貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值=207