企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析

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1、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析多年統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明：我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDP中，至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境“透支”獲得的。而我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露很不充分，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司占上市公司總數(shù)的比例不足50%,且對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也僅局限于或有環(huán)境負(fù)債、相關(guān)技改等，而對(duì)于環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)策以及利用和依賴現(xiàn)有自然資源的狀況等則披露很少。鑒于此，本文從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、披露模式的構(gòu)建兩方面來(lái)探討我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問(wèn)題。一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的局限在內(nèi)容上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算企業(yè)微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而不計(jì)算宏觀的社

2、會(huì)成本，對(duì)資源和環(huán)境消耗忽略不計(jì)。從社會(huì)角度看，企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息是以個(gè)體為核心，忽略了“自然成本”，是以犧牲資源環(huán)境為代價(jià)，導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題層出不窮，最終對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)重大影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式主要是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主，以報(bào)表附注，文字說(shuō)明為輔，忽視了那些目前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的，對(duì)使用者來(lái)說(shuō)又是非常有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式在傳統(tǒng)模式的基礎(chǔ)上更注重表外信息的披露，逐漸增加一些不能以歷史成本計(jì)量，無(wú)法貨幣化的會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是能

3、夠用貨幣計(jì)量的，凡不能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都沒(méi)有納入會(huì)計(jì)核算的范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的通常是以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，但環(huán)境會(huì)計(jì)反映的事項(xiàng)不一定適用歷史成本這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，或根本無(wú)法使用。比如，對(duì)消耗的礦產(chǎn)資源本身，是根本無(wú)法用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的，因?yàn)樗男纬蓻](méi)有人類勞動(dòng)價(jià)值的凝結(jié)，我們只能根據(jù)它消耗以后所需要支付的清理費(fèi)用或以它對(duì)未來(lái)一代所帶來(lái)的收益予以貼現(xiàn)等方法來(lái)進(jìn)行估計(jì)，此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的模式已形成固定的格式，固定的項(xiàng)目排列和固定的添列方法，而環(huán)境會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)要素的劃分，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表如不

4、改進(jìn)將無(wú)法完整反映這些特殊事項(xiàng)。所以，對(duì)于目前尚不能完全以貨幣計(jì)量的自然資源等信息和難以取得歷史成本的環(huán)境信息將無(wú)法在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)披露。二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的構(gòu)建1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立擴(kuò)大了披露的信息和信息使用者的范圍。它不僅包括能夠以貨幣計(jì)量，也包括不能以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。這不僅滿足了個(gè)體局部的經(jīng)濟(jì)利益，而且強(qiáng)調(diào)宏觀利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和社會(huì)整體利益。然而，環(huán)境信息的使用者類別眾多，而且各類使用者對(duì)信息的需求不同。但在各類使用者

5、所需要的信息中有一部分是相同的、較為固定的；而另一部分則是不相同的、經(jīng)常變動(dòng)的。一般來(lái)說(shuō)，前者是基本的環(huán)境信息，后者是特殊的環(huán)境信息。因此，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)而言，重要的是要界定出基本環(huán)境信息和特殊環(huán)境信息?；经h(huán)境信息的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：第一，基本背景方面的環(huán)境信息：主要有①與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法律的要求；②企業(yè)的環(huán)境政策及其態(tài)度；③企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況；④企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和污染治理計(jì)劃，包括環(huán)境治理計(jì)劃的時(shí)間、執(zhí)行計(jì)劃的措施、計(jì)劃要達(dá)到的目標(biāo)等。第二，企業(yè)污染排放方面的環(huán)境信息。第三，企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)方

6、面的信息：主要包括①企業(yè)對(duì)環(huán)境治理進(jìn)行的投資；②企業(yè)對(duì)廢舊物質(zhì)的管理，以及排放水平的降低程度；③企業(yè)獲得的環(huán)境治理方面的獎(jiǎng)勵(lì)，尤其是環(huán)境保護(hù)部門的獎(jiǎng)勵(lì)和通過(guò)的環(huán)境管理的認(rèn)定等；④企業(yè)降低排放所帶來(lái)的社會(huì)效益和環(huán)境效益的估計(jì)。第四，與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息。第五，環(huán)境信息的質(zhì)量保證方面的情況：主要有：①環(huán)境審計(jì)的實(shí)施和執(zhí)行；②環(huán)境信息的質(zhì)量特征；③對(duì)環(huán)境信息質(zhì)量保證的說(shuō)明。企業(yè)需要披露的特殊環(huán)境信息是對(duì)上述基本信息的一種補(bǔ)充。企業(yè)要根據(jù)重要性原則，對(duì)各個(gè)信息使用者的要求進(jìn)行比較和判斷，以確定哪些使用者的

7、特殊信息需求是應(yīng)該予以滿足的，哪些信息使用者的需求是不能滿足的。只有這樣，企業(yè)才能做到既滿足使用者的信息需求，充分發(fā)揮環(huán)境信息的作用，又降低環(huán)境信息的加工和供應(yīng)成本，在信息的效益和成本之間取得平衡。通常，企業(yè)提供的特殊環(huán)境信息及其供應(yīng)對(duì)象是：第一、政府環(huán)境保護(hù)部門需要的特定信息;第二、企業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層所需要的特定的環(huán)境信息；第三、環(huán)境訴訟發(fā)生時(shí)提供給司法部門的特定信息。在環(huán)境義務(wù)與責(zé)任方面，應(yīng)包括信息使用者因?yàn)槠髽I(yè)環(huán)境問(wèn)題而引發(fā)的訴訟案件，由于環(huán)境事故的保險(xiǎn)賠償、處理環(huán)境訴訟案件等重大環(huán)境事故所發(fā)

8、生的費(fèi)用支出給公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的影響等。針對(duì)目前我國(guó)還有太多的企業(yè)未進(jìn)行環(huán)境信息披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)歸納整理基本背景方面的環(huán)境信息，把企業(yè)環(huán)境狀況以及圍繞環(huán)境而存在的潛在環(huán)境負(fù)債或風(fēng)險(xiǎn)予以披露。2.我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)計(jì)，目前會(huì)計(jì)界面臨的問(wèn)題主要是環(huán)境會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息是否合并報(bào)送。一種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境信息與財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加上環(huán)境信息，即在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方中，列示與環(huán)境有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折