第2章+債務(wù)重組

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1、第2章債務(wù)重組引言債務(wù)重組準則的沿革1、債務(wù)重組準則是我國特定2、產(chǎn)生的原因及意義3、該準則的沿革（1）1998年6月12日發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（2）2001年1月18日－修訂債務(wù)重組準則2006年2月15日－重新頒布新準則體系《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》4、債務(wù)重組界定的變化債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（與98版的規(guī)定完全一致）01版定義為：指債權(quán)人按照與其債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項?，F(xiàn)行準則強調(diào)的是前

2、提和結(jié)果引言債務(wù)重組準則的沿革四、債務(wù)重組準則的有關(guān)變化5、現(xiàn)行債務(wù)重組準則會計處理的主要變革（1）重新適度、謹慎引入公允價值計量標準（原規(guī)定以賬面價值進行重組）第一、原因：從我國市場發(fā)展現(xiàn)狀與國際會計準則趨同考慮第二、規(guī)范了以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)公允價值確定的依據(jù)1）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)的，按22號準則的規(guī)定確定其公允價值。2）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；四、債務(wù)重組準則的有關(guān)變化3）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，不存在活躍市場但與其

3、類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；4）如上述（2）、（3）仍不能確定，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。（2）重新確認債務(wù)重組收益（利得）（原規(guī)定作為資本公積）（3）債權(quán)人未作讓步的重組及其他形式的重組不在本準則規(guī)范（原規(guī)定只要修改原債務(wù)清償條件即為債務(wù)重組）2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.1債務(wù)重組的性質(zhì)1、債務(wù)重組定義的理解（1）債務(wù)重組應(yīng)視為偶發(fā)事項（2）以債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難為前提：——指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情

4、況。（3）以債權(quán)人作出讓步為結(jié)果：——指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。產(chǎn)生的債務(wù)重組損益作為計入會計利潤的利得和損失（營業(yè)外收支）。2、注意事項（1）應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響（2）本章不涉及企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.2債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)——包括以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)償債2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——注意：（1）符合法律程序；（2）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債務(wù)的正常債轉(zhuǎn)股不屬于債務(wù)重組3、修改其他債務(wù)條件（不包括上述1和2兩種方式）——如降低

5、本金、利率、免息、延期等4、以上三種方式的組合。2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.1.3重組損益的確認、計量和報告1、債務(wù)重組損益確認的兩種觀點2、我國準則的規(guī)定3、財務(wù)報告的列示——在利潤表分別列示財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，并在附注中加以相關(guān)披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式2.2.1以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入——（債務(wù)重組利得）（2）債權(quán)人：應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出——（債務(wù)重組損失）。2.2債務(wù)

6、重組的會計處理（3）有關(guān)說明：第一，關(guān)于賬面價值與賬面余額第二，關(guān)于債權(quán)人對應(yīng)收債權(quán)是否計提減值準備的處理——可能出現(xiàn)的四種情況1）未計提；2）已計提，但小于債權(quán)人的重組豁免金額3）已計提，但已大于債權(quán)人的重組豁免金額4）一攬子計提，按比例確定2.2債務(wù)重組的會計處理（4）會計處理舉例例2－1債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值234000實際支付金額194000債務(wù)重組收益40000債權(quán)人重組債務(wù)的賬面余額234000實際收到現(xiàn)金194000豁免金額40000已提減值準備11700債務(wù)重組損失28300編制會計分錄見教材。2.2債務(wù)重組的會

7、計處理2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，扣除相關(guān)稅費后確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益（視同資產(chǎn)處置）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2.2債務(wù)重組的會計處理（2）債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。注意：1）債權(quán)人是否已對債權(quán)計提減值準備的，比照前述的原則處理。2）債權(quán)人取得非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費，計入取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬

8、價值。3）對于涉及增值稅應(yīng)稅項目的處理2.2債務(wù)重組的會計處理（3）會計處理舉例例2－2——債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)（不需安裝）——債務(wù)重組日應(yīng)付債務(wù)的賬面價值207000元——固定資產(chǎn)的賬面價值162000元；公允價值190000元；產(chǎn)生評估費2