采用成本法直接合并報表權(quán)益抵消的邏輯關(guān)系說明

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1、采用成本法直接合并報表權(quán)益抵消的邏輯關(guān)系說明集團公司財務(wù)部凌發(fā)沖2008年實施新的企業(yè)會計準則，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，與過去按權(quán)益法核算方法有了變化。但在合并報表時，對子公司的權(quán)益仍需要按權(quán)益法進行合并。為了簡化合并過程中對子公司按權(quán)益法調(diào)整的會計處理事務(wù)，在編制合并報表權(quán)益抵消分錄時，也可以直接采用抵消按成本法核算的長期股權(quán)投資合并方式。下述就是直接以成本法核算為基礎(chǔ)的合并報表權(quán)益抵消邏輯。一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的確認1、確定對子公司的初始投資成本。如子公司2008年初已存在，初始投資成本為按新會計準則口徑調(diào)整的長期股權(quán)投資成本。新增企業(yè)初始投資成本為支付的股權(quán)對價或現(xiàn)金出

2、資。2、確認構(gòu)成初始投資成本的子公司所有者權(quán)益各項目的金額。也就是說，在最初持有子公司股權(quán)時，子公司權(quán)益構(gòu)成情況。例如，2008年1月1日，公司持有A公司80%，公司對A公司投資成本130元。A公司2008年1月1日所有者權(quán)益150元，構(gòu)成如下：實收資本100元，資本公積20元，盈余公積10元，未分配利潤20元。按公司持有A公司80%比股計算，公司享有A公司權(quán)益為120元。這就是初始投資成本130元與構(gòu)成A公司所有者150元權(quán)益項目元對應(yīng)關(guān)系。3、辯認當年母公司收到的合并單位分紅，是沖減投資成本還是計入投資收益。如果是計入投資收入，則要在合并報表時抵消當年確認的投資收入。如果分紅沖減投資

3、成本，則在合并報表時，應(yīng)調(diào)減與初始投資成本對應(yīng)的子公司未分配利潤項目的金額。4、商譽的確定。商譽指初始的投資成本大于對應(yīng)的購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。商譽是相對穩(wěn)定的數(shù)值，如果在后續(xù)持有期間，不發(fā)生持股比例的變化，則商譽數(shù)值不變。二、合并報表的抵消邏輯5、在抵消權(quán)益時，外幣報表折算差價僅抵消歸屬合并單位少數(shù)股東部分，并將該抵消部分調(diào)歸至少數(shù)股東權(quán)益中。6、子公司年初未分配利潤抵消。由于母公司按成本法核算，因此子公司的年初未分配利潤并未按持股比例納入母公司未分配利潤中。抵消年初未分配利潤時，應(yīng)將持股期間子公司年初未分配利潤的變化歸屬母公司部分扣除，其余全部抵消，確保不被多抵

4、，也不少抵。由于對應(yīng)初始投資的子公司權(quán)益已包括在母公司初始股權(quán)投資成本中，但母公司的權(quán)益中不包括子公司未分配利潤變化歸屬母公司的部分，故在抵消權(quán)益時需要扣除該變化部分，只抵消歸屬少數(shù)股東和已包含在初始股權(quán)投資成本中部分。（數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系為上年末抵消的子公司未分配利潤數(shù)即為當年應(yīng)抵消的子公司年初未分配利潤）。7、子公司盈余公積抵消。需要全額抵消子公司盈余公積金，但由于子公司盈余公積在母公司權(quán)益中歸屬于未分配利潤項目，因此在抵消子公司的盈余公積時，應(yīng)將持股期間子公司盈余公積變化歸屬母公司部分調(diào)減年初未分配利潤的抵消金額。8、子公司資本公積金抵消。在抵消子公司資本公積金時，應(yīng)扣除持股期間子公司資

5、本公積金變化歸屬母公司部分，其他部分抵消。由于對應(yīng)初始投資的子公司權(quán)益已包括在母公司初始股權(quán)投資成本中，但母公司的權(quán)益中不包括子公司資本公積變化歸屬母公司的部分，故在抵消權(quán)益時需要扣除該變化部分，只抵消歸屬少數(shù)股東和已包含在初始股權(quán)投資成本中部分。上述是個人的實踐經(jīng)驗，供大家參考。