基于平行結(jié)轉(zhuǎn)向逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換核算探究

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1、基于平行結(jié)轉(zhuǎn)向逐步結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換核算探究　　【摘要】分步法作為成本會計中的主要方法，分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，實際工作中可能需要將平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其難點在于將平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的廣義在產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)換為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的狹義在產(chǎn)品成本?；诖宋恼略敿毥馕隽似叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的轉(zhuǎn)換?！娟P(guān)鍵詞】分步法；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本（即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本），而只計算本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些

2、費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱不計列半成品成本分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具有以下特點：1.各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。82.各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，即半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。3.各步驟的生產(chǎn)費用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。4.將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，

3、逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的含義（一）完工產(chǎn)品的含義在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，前面生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品是指完工的半成品，最后一個生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品是產(chǎn)成品。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品都是指的產(chǎn)成品。（二）在產(chǎn)品的含義在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品都是指本生產(chǎn)步驟加工中的在產(chǎn)品，即狹義的在產(chǎn)品。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品都是指尚未完成全部生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品，都是廣義的在產(chǎn)品，但由于最后一個生產(chǎn)步驟只要加工完畢，就是產(chǎn)成品，因而最后

4、一個生產(chǎn)步驟的廣義在產(chǎn)品實際上是狹義的在產(chǎn)品。8在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的生產(chǎn)費用（即本月本步歸集的費用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括所耗上一步驟的半成品費用）要在本月最終產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算出每一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的成本份額和廣義的在產(chǎn)品成本。三、案例分析例題1：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要經(jīng)過三個車間連續(xù)加工，三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過1號、2號半成品倉庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按先進先出法計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費用分配采用約當產(chǎn)量比例法。產(chǎn)品完工之后驗收入庫進入3

5、號產(chǎn)成品倉庫。3月份有關(guān)的會計資料如表1。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點是各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用，要計算最終完工產(chǎn)品的成本只需要將各個步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總即可。而其中的關(guān)鍵問題是如何將費用在最終的產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，可以采用定額比例法、約當產(chǎn)量比例法等方法。本文分析在通過自制半成品倉庫的情況下，如何采用約當產(chǎn)量比例法分配計算完工產(chǎn)品的成本。分析如下：約當產(chǎn)量比例法下費用分配率的計算公式如下：8首先確定完工產(chǎn)品的數(shù)量。此題中只要第三個車間加工完成就是產(chǎn)成品，因此題目中給出的第三個車間月初半成品庫存數(shù)應(yīng)是

6、完工產(chǎn)品的期初庫存數(shù)，完工產(chǎn)品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投入數(shù)量-月末在產(chǎn)品數(shù)量=160+760-20=900（件）其次再確定各個車間在產(chǎn)品的數(shù)量。第一車間月末在產(chǎn)品的數(shù)量已知，廣義在產(chǎn)品包括月末在自制半成品倉庫的在產(chǎn)品數(shù)量，題目只給出了月初半成品倉庫的結(jié)存數(shù)，1號、2號半成品倉庫的月末半成品數(shù)量需要計算。以第一車間為例：要確定1號半成品倉庫的月末半成品結(jié)存數(shù)，首先要確定第一車間3月份完工的半成品數(shù)量是多少，同時還要考慮被第二車間領(lǐng)用的數(shù)量，第一車間3月份完工的自制半成品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量200+本月投產(chǎn)量880-月末在產(chǎn)品數(shù)量120=960（件）

7、1號半成品倉庫結(jié)存的半成品數(shù)量=月初半成品庫存數(shù)80+第一車間本月完工的半成品數(shù)量960-第二車間本月領(lǐng)用的半成品數(shù)量740=300（件）第二車間3月份完工的自制半成品數(shù)量=月初在產(chǎn)品數(shù)量100+本月投產(chǎn)量740-月末在產(chǎn)品數(shù)量140=700（件）2號半成品倉庫結(jié)存的半成品數(shù)量=月初半成品庫存數(shù)220+第一車間本月完工的半成品數(shù)量700-第二車間本月領(lǐng)用的半成品數(shù)量760=160（件）因為在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步8法下需要將費用在最終的產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，廣義在產(chǎn)品不僅包括正在第一車間加工中的在產(chǎn)品，還應(yīng)該包括存在自制半成品倉庫以及其他車間正在加工

8、中的在產(chǎn)品。完工甲產(chǎn)品應(yīng)分配第一車間直接材料費用=900×24.68=22212（元）四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法向逐