解讀國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)：特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)

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1、解讀國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)：特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）前言　　隨著2008年新企業(yè)所得稅法（“所得稅法”）的實(shí)施，中國(guó)的稅收征管進(jìn)入了一個(gè)新紀(jì)元。所得稅法第六章－“特別納稅調(diào)整”（包括所得稅法第41－48條，以及所得稅法實(shí)施條例第109－123條）為中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、一般反避稅和受控外國(guó)公司等領(lǐng)域進(jìn)行特別納稅調(diào)整構(gòu)建了法規(guī)基礎(chǔ)。此外，上述有關(guān)條款亦為中國(guó)企業(yè)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議提供了可能?！　?guó)家稅務(wù)總局（“國(guó)稅總局”）于2009年1月8日的國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件中正式印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（“

2、《辦法》”）。《辦法》于2008年1月1日起施行，對(duì)如何進(jìn)行特別納稅調(diào)整，尤其是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整方面，做出了具體的規(guī)定。　　《辦法》在內(nèi)容上整合了舊所得稅法體系下發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，并同時(shí)廢止了國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)（“59號(hào)文”），國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)（“143號(hào)文”）和國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)（“118號(hào)文”）等文件。這部《辦法》的頒布被視為中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)歷史上的一座里程碑，其表明了國(guó)稅總局加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)法力度，以及進(jìn)一步與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的決心?！　?.轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備要求　　1.1適用性　　以往中國(guó)企業(yè)并未被強(qiáng)制要求準(zhǔn)

3、備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。然而根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，國(guó)稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備要求?！　「鶕?jù)《辦法》規(guī)定，除屬于下列任一情況外，企業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料：　　年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；　　關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；　　外資股份低于百

4、分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香港、臺(tái)灣和澳門(mén)）。　　《辦法》以百分之二十五直接或間接持股比例為限來(lái)定義關(guān)聯(lián)企業(yè)（或關(guān)聯(lián)方）；同時(shí)規(guī)定，若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到百分之二十五以上，一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。因此，即使一家企業(yè)對(duì)另一家企業(yè)的法定持股比例（即按各層持股比例相乘計(jì)算）未達(dá)到百分之二十五，也可能由于上述規(guī)定被認(rèn)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系?！　　掇k法》在定義關(guān)聯(lián)方時(shí)同時(shí)強(qiáng)調(diào)了“控制”的概念。如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購(gòu)銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無(wú)形資產(chǎn)和

5、專有技術(shù)實(shí)施控制，按照《辦法》雙方將被認(rèn)定為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此按照《辦法》的規(guī)定，在法律層面沒(méi)有所有權(quán)關(guān)系的交易雙方企業(yè)也可能被認(rèn)定互為關(guān)聯(lián)企業(yè)并受到轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估和調(diào)查?！　?.2資料內(nèi)容　　《辦法》明確同期資料內(nèi)容應(yīng)包括：　　組織結(jié)構(gòu)－包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況，與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息（例如，適用稅率和享受的稅收優(yōu)惠等），以及對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方信息等；　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況－包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題

6、，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重，企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的職能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息并參照填寫(xiě)《企業(yè)職能與風(fēng)險(xiǎn)分析表》，以及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（可視集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況準(zhǔn)備）等；　　關(guān)聯(lián)交易情況－關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等，關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化及其理由，關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同），關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)

7、及其對(duì)定價(jià)的影響，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明，對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析，以及分部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析并參照填寫(xiě)《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》；　　可比性分析－包括可比性分析所要考慮的因素，可比企業(yè)執(zhí)行的職能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，可比交易的說(shuō)明，可比信息來(lái)源、選擇條件及理由和對(duì)可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等；　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用－包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷，運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果

8、，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明?！　?.3資料準(zhǔn)備和提交期限　　根據(jù)《辦法》，同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)