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《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分析 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。
1、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分析內(nèi)容摘要：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，都是企業(yè)為完善管理而采取的措施。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，能發(fā)揮重要作用，主要包括參與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提供管理咨詢(xún)等?！ ￡P(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 19世紀(jì)末20世紀(jì)初，資本主義進(jìn)入壟斷階段。在少數(shù)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家里，一些大型股份企業(yè)為了開(kāi)拓壟斷資本利潤(rùn)的新來(lái)源紛紛將過(guò)剩資本輸出到發(fā)展中國(guó)家，在那里設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和分公司，從而出現(xiàn)管理層
2、次增多、管理權(quán)分散的情況。這就給企業(yè)管理者提出了這樣一個(gè)難題：一方面，必須制訂各種管理手續(xù)、方法和方針，確定各分公司在經(jīng)營(yíng)管理中履行職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，必須采用新型的控制方式，對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)手續(xù)和方針的遵守情況進(jìn)行管理。如果采用以前的控制方式，繼續(xù)聘用民間審計(jì)人員對(duì)下屬分公司的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，已無(wú)法滿(mǎn)足管理之需，因?yàn)槊耖g審計(jì)人員一般只辦理一年一度的一次性審查。隨著企業(yè)管理的復(fù)雜化，一年一度的審計(jì)也有必要改為半年、一季度或一月審查一次。在這樣的情況下，總公司如果仍然依賴(lài)民間審計(jì)人員無(wú)疑所化費(fèi)用太大，而且往往得不償失。于是，
3、企業(yè)管理者便將目光轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部，干方百計(jì)從職工中選拔具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)。對(duì)分公司的管理責(zé)任進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。這些特殊的人才與外部審計(jì)人員相對(duì)應(yīng)，被人們稱(chēng)為“內(nèi)部審計(jì)人員”?！ ∷?，近代內(nèi)部審計(jì)是19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多相應(yīng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重、基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的，其主要內(nèi)容是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)狀況。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，著重向管理方面延伸，即審核和評(píng)價(jià)各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建
4、立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議等?！ 。ǘ﹥?nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)中后期，它是企業(yè)規(guī)?；l(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營(yíng)者兩大利益集團(tuán)，由于他們目標(biāo)利益函數(shù)的差異，實(shí)踐中出現(xiàn)了利益沖突的問(wèn)題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調(diào)、糾錯(cuò)的控制方法，這就形成了早期簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制，通常包括實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等?！ ?949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)
5、會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制作出權(quán)威定義，并將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。西方學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面?！ ?992年COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》一書(shū)中認(rèn)為，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程”，具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息
6、和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面。這份報(bào)告通常被認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制最權(quán)威的解釋?！ ⊥ㄟ^(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的發(fā)展歷程的考察，不難發(fā)現(xiàn)：兩者都是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大的產(chǎn)物，都是為完善企業(yè)管理而采取的措施；兩者都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，兩者存在密切關(guān)系。 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分 1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋?zhuān)骸皟?nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于
7、幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制——整體框架》一書(shū)認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)?！ ?nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。從內(nèi)部控制組織上來(lái)看，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以?xún)?nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，但是從內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)
8、內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)主要是檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行其既定的控制責(zé)任的效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制生效，并維護(hù)內(nèi)部控制的各種政策?！ 。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的定位
