企業(yè)會計(jì)政策選擇的影響因素分析

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1、企業(yè)會計(jì)政策選擇的影響因素分析摘要：影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的內(nèi)部因素是選擇的動因、經(jīng)濟(jì)成本、會計(jì)人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德。外部因素是經(jīng)濟(jì)、政治、法律和社會環(huán)境。企業(yè)如何選擇會計(jì)政策，將直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響市場經(jīng)濟(jì)秩序，因此，會計(jì)政策選擇時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和一致性原則?！　￡P(guān)鍵詞：會計(jì)政策選擇；影響因素；遵循原則　　會計(jì)政策是指企業(yè)編制報表時所采用的具體原則、方法和程序。資本市場的發(fā)展使會計(jì)信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)會計(jì)政策受到普遍重視。我國企業(yè)會計(jì)制度及具體會計(jì)準(zhǔn)

2、則的出臺，為企業(yè)會計(jì)政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會計(jì)政策，將直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場的秩序，甚至影響社會經(jīng)濟(jì)。本文擬就影響企業(yè)會計(jì)政策選擇的內(nèi)、外部因素進(jìn)行分析，繼而提出企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時應(yīng)遵循的原則?！　∫弧⒂绊懫髽I(yè)會計(jì)政策選擇的因素　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部的因素　　1.企業(yè)會計(jì)政策選擇的動因——從契約理論的角度　　在契約框架下，企業(yè)被看作是理性主體之間的一組契約。這些主體包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、職工、政府、顧客、審計(jì)人員等，這些主體之間自發(fā)的相互合作使這家企業(yè)成為可

3、能。不同主體有不同的偏好和不同的資本、技能和信息稟賦。契約要求每個主體向組織貢獻(xiàn)資源資本、技能或信息，并且，作為回報，允許每個主體從組織獲得利益。主體是理性的，這就意味著在他們的機(jī)會和信息的約束范圍內(nèi)，他們將選擇對其獲取資源有利的行動、方針。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的企業(yè)中，我們主要來關(guān)注一下這幾個主體——股東、經(jīng)理、政府三者的貢獻(xiàn)和利益?！　≌⒐蓶|、經(jīng)理等各契約主體出于不同的動機(jī)而選用不同的會計(jì)政策，從而影響企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的信息質(zhì)量。政府作為契約主體的一部分，本身也是一個利益集團(tuán)，在我國，

4、政府是會計(jì)政策的制定者，通過制定管制性的規(guī)章、制度，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己的手中。經(jīng)理和股東作為契約的一部分，他們的利益存在不一致，通常會簽訂獎酬契約，主要包括經(jīng)理人報酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績計(jì)劃。這些計(jì)劃則是通過會計(jì)收益來衡量經(jīng)理人的業(yè)績并對之進(jìn)行獎勵。根據(jù)信息不對稱原理和代理理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會計(jì)政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎酬計(jì)劃來選取會計(jì)信息，將會計(jì)收益由未來期間提前到本期確認(rèn)，以提高自己的報酬。而股東作為投資者，處于剩余價值要求

5、的地位，對于因會計(jì)政策的不同而造成的盈余差異，則試圖作出調(diào)整，可能選擇將現(xiàn)在的盈余遞延至未來期間，以避免因高額利潤而受到政府的管制。會計(jì)信息的公開披露對股東尤為重要。股東之間也存在著不同的利益驅(qū)動。大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財富最大化的會計(jì)政策，而小股東則更偏好能增加當(dāng)期收益、發(fā)放更多股利的會計(jì)政策。大股東比小股東承擔(dān)更多的會計(jì)政策選擇成本，所承擔(dān)的風(fēng)險也更大。這樣，大股東可能會利用自己的權(quán)力，要求經(jīng)理選擇對自己有利的而犧牲小股東利益的會計(jì)政策?！　≌麄€社會的財富總量是一定的，各

6、契約主體的經(jīng)濟(jì)利益是相互沖突、此增彼減的，各契約主體為了追求自己利益的最大化，必然選擇不同的會計(jì)政策。會計(jì)政策選擇的結(jié)果，最終導(dǎo)致一部分契約主體在會計(jì)政策選擇中獲益，而另一部分契約主體在會計(jì)政策選擇中則蒙受損失。企業(yè)會計(jì)政策選擇的過程，實(shí)際上是一個各主體利益調(diào)整和利益分配的過程。各個利益主體的相互作用，制約著會計(jì)政策的選取?！　?.經(jīng)濟(jì)成本因素　　會計(jì)政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會計(jì)信息的質(zhì)量。各利益主體通過會計(jì)信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會計(jì)政策的選擇來提高其所需的會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，以獲

7、得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定的成本。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會計(jì)信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤過高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會計(jì)政策選擇的投入，無論這種增加來自政府（如1998年起財政部要求同時采用直接法和間接法兩種方法編制現(xiàn)金流量表，借款費(fèi)用準(zhǔn)則的出臺要求核算借款費(fèi)用必須區(qū)分資產(chǎn)

8、支出和非資產(chǎn)支出）還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會計(jì)政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會計(jì)政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無必要。如果某些會計(jì)政策選擇的成本過高，也會造成會計(jì)政策選擇的空間（又稱會計(jì)彈性）縮小?！　?.會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素　　會計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會計(jì)政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選