我國(guó)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及對(duì)策研究

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1、我國(guó)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及對(duì)策研究【摘要】受各種有利因素的吸引，外商投資企業(yè)紛紛落戶我國(guó)，幾乎每天都在增加。而在這些企業(yè)中，有個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)象是相當(dāng)一部分企業(yè)一面是巨額虧損，一面卻不斷增資，成為“虧損不倒翁”。其中有一個(gè)存活的奧妙就是避稅。其常用的避稅方法主要是轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利用避稅地稅制。筆者就轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其對(duì)策作一研究?！　　娟P(guān)鍵詞】外資企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；對(duì)策研究　　　　一、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)狀及存在的問題　　　　改革開放以來(lái)，外商在我國(guó)進(jìn)行了大量的直接投資，設(shè)立了許多外資企業(yè)，其中有不少就屬于跨國(guó)公司的子公司或分支機(jī)構(gòu)。有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)資料表明，截至目前，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)5

2、3萬(wàn)多家，合同外資金額1萬(wàn)多億美元，實(shí)際使用外資金額6000多億美元。目前，來(lái)華投資的國(guó)家和地區(qū)超過190個(gè)，全球最大的500家跨國(guó)公司中已有近450家在華投資。這些跨國(guó)公司在我國(guó)設(shè)立的子公司或分支機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了大量的國(guó)際貿(mào)易，其中大部分屬于內(nèi)部貿(mào)易，這就為轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)施提供了可能。外商投資企業(yè)普遍采取轉(zhuǎn)移定價(jià)帶來(lái)了許多問題，其突出表現(xiàn)就是我國(guó)外資企業(yè)的普遍“虧損”。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，我國(guó)境內(nèi)三資企業(yè)的“虧損”面高達(dá)40%，有些地區(qū)甚至達(dá)75%。令人深思的是，許多長(zhǎng)期“虧損”的外資企業(yè)，外商卻在不斷增資?？梢姡赓Y企業(yè)的“虧損”往往只是一種假象。　　我國(guó)的外資企業(yè)普遍采

3、取轉(zhuǎn)移定價(jià)，人為地導(dǎo)致賬面虧損，嚴(yán)重地?fù)p害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，其影響主要有以下幾個(gè)方面：　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成外資企業(yè)虧損，侵吞中方利益　　我國(guó)某些合資企業(yè)的外商，利用合資企業(yè)年度虧損可不繳納所得稅的優(yōu)惠政策，再加上我國(guó)合資企業(yè)的中方人員國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息閉塞，不了解國(guó)際行情，且出口渠道又過于依賴合資外方，甚至供與銷皆由外方控制，使一些外商得以采用轉(zhuǎn)移定價(jià)高于向在華子公司出售原材料，低價(jià)收購(gòu)在華子公司的外銷產(chǎn)品，將工業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)至商業(yè)環(huán)節(jié)，將合資企業(yè)本應(yīng)獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)至國(guó)外的母公司或分公司，造成合資企業(yè)虧損而外商贏利的現(xiàn)象，使得大量利潤(rùn)外流，國(guó)家和境內(nèi)合資企業(yè)遭受到損失?！　。ǘp

4、少我國(guó)的稅收收入　　三資企業(yè)的稅收效果是決定我國(guó)利用外國(guó)直接投資收益的另一個(gè)重要的指標(biāo)。許多外資企業(yè)通過高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移定價(jià)將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而逃避我國(guó)較高的所得稅。　?。ㄈ┙档土送馍讨苯油顿Y的關(guān)聯(lián)效應(yīng)　　外商直接投資對(duì)中國(guó)本地企業(yè)的引致需求是衡量我國(guó)利用外資實(shí)際獲利程度的另一個(gè)重要標(biāo)志。由于我國(guó)目前對(duì)三資企業(yè)的轉(zhuǎn)移價(jià)格尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對(duì)企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán)，高價(jià)從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入許多國(guó)內(nèi)企業(yè)可以生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多的利用轉(zhuǎn)移價(jià)格攫取利潤(rùn)，從而大大降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)?！　。ㄋ模┦刮覈?guó)的國(guó)際收支惡化　　三資企業(yè)“

5、高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)主要從兩方面惡化我國(guó)的國(guó)際收支狀況：第一，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)會(huì)帶來(lái)外方整體利潤(rùn)的增長(zhǎng)，從而驅(qū)動(dòng)三資企業(yè)進(jìn)口大量國(guó)內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，這將導(dǎo)致我國(guó)國(guó)際收支商品進(jìn)口的增長(zhǎng)，經(jīng)常項(xiàng)目的流出。第二，在三資企業(yè)向國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)將導(dǎo)致我國(guó)商品進(jìn)口和無(wú)形支出的增加，商品出口減少，從而進(jìn)一步惡化我國(guó)的國(guó)際收支。雖然“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)導(dǎo)致在華子公司的賬面利潤(rùn)減少，同時(shí)也減少我國(guó)的無(wú)形支出，從而改善我國(guó)的國(guó)際收支，但容易證明轉(zhuǎn)移定價(jià)這種改善國(guó)際收支的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于前述惡化國(guó)際收支的效果。

6、　?。ㄎ澹┢渌绊憽　⊥赓Y通過轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，許多三資企業(yè)賬面虧損嚴(yán)重，從而損害了我國(guó)投資環(huán)境的聲譽(yù)，并導(dǎo)致中國(guó)員工的工資福利難以提高和改善等問題?！　　　《?、完善我國(guó)防范國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的措施　　　　我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)制定過程中也不斷獲取經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)橹袊?guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的立法歷史不長(zhǎng)，所以在當(dāng)今的法規(guī)體系中還有很多空白。而今后隨著我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系復(fù)雜性的增加，新問題也將不斷出現(xiàn)。為防范外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅方法，筆者建議：　　（一）參考國(guó)際慣例，完善法制建設(shè)　　我國(guó)應(yīng)該制定完善的、內(nèi)容齊全的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法和原則、可比數(shù)據(jù)資料的

7、獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、文件準(zhǔn)備要求、相應(yīng)的調(diào)整、處罰規(guī)定、時(shí)間的限制和預(yù)約定價(jià)等。應(yīng)借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，單獨(dú)制訂出一套比較系統(tǒng)和完整的反避稅法規(guī)。內(nèi)容可包括避稅行為的認(rèn)定，反避稅法規(guī)適用范圍，明確企業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)可能采取的方法、手段及可能發(fā)生的避稅范圍，納稅人延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)及對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)，對(duì)納稅人不配合以及違章的處罰規(guī)則等?！　∥覈?guó)在避稅地稅制方面的立法還處于空白，可考慮制定專門的避稅地稅制，專門針對(duì)避稅地的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。2