淺談會計(jì)估計(jì)審計(jì)的論文

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1、淺談會計(jì)估計(jì)審計(jì)的論文【摘要】由于會計(jì)估計(jì)已經(jīng)成為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的手段之一，對其進(jìn)行審計(jì)必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具合適的審計(jì)報(bào)告?！　　　‰S著我國會計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會計(jì)原則的充分引入，會計(jì)估計(jì)逐漸成為我國會計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生?！　　　∫?、會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的　　　　我國對會計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見會計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來事項(xiàng)的不確定性引起的

2、；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性?！　∮捎跁?jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對其進(jìn)行審計(jì)時，不可能有一個精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實(shí)性和合法性（只要會計(jì)估計(jì)沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評價(jià)企業(yè)所作的會計(jì)估計(jì)在當(dāng)時情況下是否合理，并且必要時，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露?！　　　《?jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　　　在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動的不確定因素，企業(yè)通常要

3、對一些在某一會計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會計(jì)估計(jì)。.由于會計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會計(jì)估計(jì)來掩蓋或粉飾會計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對于一些不常出現(xiàn)的會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會計(jì)估計(jì)來粉飾報(bào)

4、表，會使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊會計(jì)師可能會因缺乏相關(guān)的專門知識或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會計(jì)估計(jì)的審計(jì)?！　　　∪?、對會計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評估　　　　在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，以便合理評估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對會計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的　　評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個特殊事項(xiàng)?！　　　。ㄒ唬┢髽I(yè)在期末是否有會

5、計(jì)估計(jì)變更　　按理，會計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業(yè)在期　　末變更會計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯誤和舞弊行為，會計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。　　　?。ǘ?jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度　　會計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。　　　?。ㄈ┻M(jìn)行會計(jì)估計(jì)的難易程度　　對于容易作出的會計(jì)估計(jì)，如對遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對較??；對

6、于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的會計(jì)估計(jì)，由于含有對現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測的分析，因而作出合理會計(jì)估計(jì)的難度更大，會計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大?！　　　。ㄋ模┻M(jìn)行會計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)　　由于會計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對專業(yè)知識依賴很強(qiáng)的會計(jì)估計(jì)，其對相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比?！　∫话阏f，由于會計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目?！　　　∷?、會計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序　　　?。ㄒ唬┝私獗粚徲?jì)單位做出會計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制　　注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會

7、計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。通?？蓪?shí)施以下審計(jì)程序：　　1.詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評價(jià)做出會計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性?！　?.查閱被審計(jì)單