公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

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1、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用摘要　本文從會(huì)計(jì)計(jì)量的基本理論和公允價(jià)值的含義出發(fā)，分析了公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。并在此基礎(chǔ)上，提出了提高以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的信息質(zhì)量的建議?！　￡P(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　　　　會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。以歷史成本為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式已不能滿足相關(guān)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求，引入公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量成為我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告組成的系統(tǒng)，其中會(huì)計(jì)計(jì)量是核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)計(jì)量作為一種價(jià)值計(jì)量，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所包含的

2、一定價(jià)值的數(shù)量關(guān)系及其變動(dòng)的量度，是對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映?！　?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素而確定其貨幣金額的過(guò)程”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量(資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入、費(fèi)用、利得或損失)是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移義務(wù)以及這些資源的投入、產(chǎn)出及其變動(dòng)的數(shù)量表現(xiàn)。”　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為主的計(jì)量模式，歷史成本由于其客觀性和可驗(yàn)證性而得到普遍認(rèn)可和應(yīng)用。但是隨著交易和事項(xiàng)的日益復(fù)雜，以歷史成本為主的傳統(tǒng)會(huì)

3、計(jì)計(jì)量模式一方面無(wú)法反映創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)；另一方面歷史成本計(jì)量模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的資產(chǎn)和利潤(rùn)容易被高估，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，各國(guó)又逐漸引入了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值等各種計(jì)量模式?！　∥覈?guó)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采取歷史成本，以重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠

4、計(jì)量。　　可見(jiàn)由于交易和事項(xiàng)的日益復(fù)雜，單一的計(jì)量屬性已不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為主、多種計(jì)量屬性并存，這種混合計(jì)量模式符合會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)實(shí)要求，也已成為人們的共識(shí)。但是在公允價(jià)值的引入和應(yīng)用上仍然存在很大的爭(zhēng)議，有待進(jìn)一步研究和完善。　　“公允價(jià)值”的概念由來(lái)已久，比較有權(quán)威的定義有：　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在《金融工具：披露與列報(bào)》(IAS32，1995年)中認(rèn)為：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償或結(jié)算的金額?！　∶绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

5、(FASB)在2000年2月發(fā)布的第7號(hào)概念框架(SFAC7)中對(duì)公允價(jià)值定義如下：公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中，自愿購(gòu)買(或承擔(dān))或出售(或清償上一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債)的金額?！　∮?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)對(duì)公允價(jià)值所下的定義為：在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易(該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的金額。　　我國(guó)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打

6、算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模?；蛟诓焕麠l件下仍進(jìn)行交易。　　從上述定義可以看出，盡管各個(gè)國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的定義不同，但它們對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)卻基本相同：公允價(jià)值的本質(zhì)是一種價(jià)值，是一種基于市場(chǎng)信息的、現(xiàn)時(shí)的、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價(jià)值形態(tài)：確定公允價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮交易雙方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響；公允價(jià)值的應(yīng)用是為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。　　公允價(jià)值代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向，我國(guó)曾在1998年和1999年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》這兩個(gè)具體準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值大

7、量用于資產(chǎn)的初始計(jì)量，結(jié)果由于市場(chǎng)環(huán)境的不完善、公允價(jià)值的不易計(jì)量等原因給部分企業(yè)留下了操縱利潤(rùn)的空間而導(dǎo)致這兩個(gè)準(zhǔn)則被取消。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，在我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具、收入等17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值?！　　　?一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》改變了原準(zhǔn)則中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)初始計(jì)量中采用歷史成本計(jì)量的“一刀

8、切”做法，引入公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則中規(guī)定：除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。