關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量模式研究

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1、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量模式研究論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值　計(jì)量屬性　現(xiàn)行市價(jià)　動(dòng)態(tài)反映　　論文摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。從國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，由于對(duì)金融工具、特別是衍生工具的計(jì)量需要，公允價(jià)值計(jì)量模式備受關(guān)注。我國(guó)也高度關(guān)注公允價(jià)值理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已將公允價(jià)值作為計(jì)量屬性之一。但應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。　　　　一、公允價(jià)值計(jì)量模式的含義　　(一)公允價(jià)值的本質(zhì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清

2、償?shù)慕痤~。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAO.5)中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價(jià)值屬性與上述五種計(jì)量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨(dú)立的第六種計(jì)量屬性，F(xiàn)ASB在2000年發(fā)布的第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAO.7)中指出：SFAO.5中所描述的某些計(jì)量屬性也許和公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，如果缺乏相反證據(jù)，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被假定近似為公允價(jià)值?，F(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都在公允價(jià)值的定義之內(nèi)，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

3、也符合公允價(jià)值的定義。只要短時(shí)間物價(jià)穩(wěn)定，對(duì)于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價(jià)值。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值決不是一個(gè)獨(dú)立的新的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的概念實(shí)際上已“嵌入”了各種計(jì)量屬性，使公允價(jià)值成為一種復(fù)合(或綜合)的計(jì)量屬性。人們一般在談到公允價(jià)值時(shí)并不包括歷史成本。實(shí)際上公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢?jiàn)，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC對(duì)公允價(jià)值的

4、定義大體一致?！　?二)公允價(jià)值計(jì)量模式的含義在資產(chǎn)計(jì)價(jià)究竟是價(jià)值還是價(jià)格的問(wèn)題上，價(jià)值計(jì)量與價(jià)格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度以來(lái)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就是價(jià)值計(jì)量，而價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量模式在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。因此，公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來(lái)自于公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種

5、達(dá)成共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值?！　　　《⒐蕛r(jià)值計(jì)量的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)　　(一)公允價(jià)值有利于企業(yè)的資本保全會(huì)計(jì)如采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，符合實(shí)物資本維護(hù)的理論。實(shí)物資本維護(hù)觀點(diǎn)認(rèn)為，資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)這些能力(資源)，同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn)又必須購(gòu)回這些能力(資源)，只有這樣簡(jiǎn)單再生產(chǎn)才能維護(hù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，如采用歷史成本計(jì)量，在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反之，當(dāng)企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用公允

6、價(jià)值計(jì)量，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行?！　?二)公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的配比原則要求一般認(rèn)為，配比原則有兩層含義：一方面是收入與成本、費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比，即某一時(shí)段的收入必須與成本、費(fèi)用相對(duì)應(yīng)；另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本、費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)系，即不同收入的取得是因?yàn)榘l(fā)生了與之相適應(yīng)的不同成本和費(fèi)用，而不同成本和費(fèi)用的發(fā)生是為了獲得不同的收入。筆者認(rèn)為，配比原則還應(yīng)有在計(jì)量方面進(jìn)行配比的含義。目前

7、收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)。很明顯這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)，另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配，虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如企業(yè)計(jì)算收益的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量，則這種現(xiàn)象就可避免?？梢?jiàn)，為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則就有必要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量?！　?三)公允價(jià)值能合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)

8、金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所