內(nèi)部審計對盈余管理的影響

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1、內(nèi)部審計對盈余管理的影響內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是部門、單位強化財政財務監(jiān)督的重要手段。隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，規(guī)模的日益擴大，管理層次的增多，企業(yè)內(nèi)部審計越來越重要。近年來，內(nèi)部審計在公司治理中的作用逐步得到認可。而盈余管理行為在各國公司中普遍存在，由于盈余管理會影響會計信息質(zhì)量，擾亂市場經(jīng)濟秩序，從而引起社會各界的廣泛關注，成為會計理論研究的重要課題。而內(nèi)部審計在對盈余管理會產(chǎn)生影響，并保證公司盈余質(zhì)量方面，也發(fā)揮出了其應有的作用。一、盈余管理的動機盈余管理是企業(yè)管理者運用職業(yè)判斷編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報告的機會主義行為，旨在誤導那些以經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛?/p>

2、礎的決策行為或影響那些以財務報告數(shù)字為基礎的契約后果。恰當?shù)挠喙芾砜梢詾楣沮A得理財和經(jīng)營活動的彈性空間。但許多盈余管理完全是一種機會主義，尤其是我國證券市場還不是很發(fā)達，上市公司中存在著廣泛的盈余管理現(xiàn)象，使激勵性報酬最大化、使首次及之后股票發(fā)行的收入最大化、避免違反債務規(guī)約等是上市公司實施盈余管理的主要動機。（一）使激勵性報酬最大化公司管理者有時為了使激勵性報酬最大化而運用盈余管理技術。當計算激勵性報酬的利潤基準僅僅為報告收入時，管理者運用盈余管理技術會提高激勵性報酬。在這一區(qū)域的盈余管理可能涉及提高或者降低利潤。管理者會試圖運用盈余管理使利潤提高到獲得額外報酬所需的最低水平之上，

3、但又不超過可能獲得激勵性報酬的最高數(shù)量。如果在進行盈余管理之前獲得的利潤超出了激勵性報酬所要求的最高水平，利潤就可能被降到這一最高水平上。于是這些利潤就可以留在以后的時期被確認，從而提高獲得的激勵性報酬數(shù)量。（二）使首次及之后股票發(fā)行的收入最大化公司可能會認為在首次發(fā)行股票和增發(fā)股票之前進行盈余管理以使得股票發(fā)行收入最大化是符合其利益的，而且公司確實會在發(fā)行股票之前盡力將財務報表做得最好看。只要這種盈余管理行為是在會計準則的界限內(nèi)，并且有著充分和合理的披露，這些股票的投資者將不會受到損害。由于人們對股票發(fā)行之前的盈余管理已經(jīng)有所預期，可以預測首次發(fā)行股票的價格會因為被人為抬高的發(fā)行前業(yè)績

4、而有所折扣。然而，現(xiàn)有的研究表明，至少在增發(fā)新股的情況下，投資者可能不會將盈余管理與股票發(fā)行聯(lián)系在一起。相反，這些發(fā)行的情況說明在股票發(fā)行時價格會過高，而在之后的時期其業(yè)績則與價格不符。這意味著短期投資者會在股票發(fā)行中受益，而長期投資者則會受損。（三）避免違反債務規(guī)約違反債務規(guī)約可能會導致被立刻要求償還借款、提高利息、要求借款者增加抵押以及其他的不利后果。盈余管理使得避免因違反信貸協(xié)議中的財務規(guī)約而導致的不利后果成為可能，借貸者將會因為避免違反規(guī)約而受益。此時，只要使用的盈余管理技術在人們的預期之內(nèi)并且被債務或信貸協(xié)議所允許，債權人就不會受到損害。但運用既不被信貸協(xié)議所允許又未向債權人披

5、露的盈余管理技術則會讓信貸者以債權人的損失為代價而受益。如美國的安然公司，通過對不納入合并報表范圍的特殊處理目的的實體進行不具有經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易和出售回購等關聯(lián)交易，達到夸大利潤、隱瞞虧損的目的；進行表外融資，達到隱瞞負債、提高信用等級的目的。二、內(nèi)部審計對盈余管理的影響國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義為是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理，控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。該定義首次將“增加價值”列入了公司治理領域中內(nèi)部審計的定義，把審計的職能提升到組織的整體水平上，使其成為組織成功的關

6、鍵因素之一，使內(nèi)部審計與風險管理、治理過程聯(lián)系到一起，為組織增加價值服務。研究表明，設立內(nèi)部審計部門的公司要比未設立內(nèi)部審計部門的公司受到更嚴格的監(jiān)管，更能有效地抑制管理層的盈余管理。（一）審計委員會與盈余管理我國《上市公司治理準則》提出上市公司董事會可以設立審計委員會，其中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人。審計委員會的主要職責是：提議聘請或更換外部審計機構；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計機構及其實施；負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審核公司的財務信息及其披露；審查公司的內(nèi)部控制。2004年頒布并實施的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求國有控股公司和國有獨資公司在董事會下設立獨立的審計委員會。審計委

7、員會應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應由外部董事?lián)?。研究表明審計委員會的建立在一定程度上有利于改善財務報表質(zhì)量，降低企業(yè)盈余管理水平。JeanBedard（2004）等研究發(fā)現(xiàn)審計委員會中專家的比例越高，越能有效地抑制盈余管理，審計委員會的成員完全是獨立董事時，盈余管理的可能性最小。吳清華、王平心（2006）通過對2003年滬深股市1192家上市公司的實證研究發(fā)現(xiàn)，財務獨立董事