論穩(wěn)健性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的運(yùn)用

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1、論穩(wěn)健性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的運(yùn)用穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對本期凈資產(chǎn)及利潤較為不利的方法或金額。在會(huì)計(jì)工作中，穩(wěn)健性原則主要表現(xiàn)為：推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用、低估資產(chǎn)價(jià)值、高估負(fù)債價(jià)值。財(cái)政部最新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）第11條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用?！毕挛膶⒕头€(wěn)健性原則在《制度》中的運(yùn)用試作簡要分析說明。一、穩(wěn)健性原則在《制度》中的運(yùn)用l.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！吨贫取返?1條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了

2、，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值?！辈⑶?，在第16條、第52條至第65條中明確提出企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，分別是委托貸款減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)對其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況；另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，實(shí)現(xiàn)資本保全。2.對待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《制度》中的定義，資產(chǎn)是

3、“指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！币虼耍瑢δ切┎荒芙o企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)資源”，如待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益等，就不能再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而只能計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)高估企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值?！吨贫取返?9條規(guī)定：“待攤費(fèi)用應(yīng)按受益期限在1年內(nèi)分期攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益、費(fèi)用，不再留待以后期間攤銷?！吨贫取芬笃髽I(yè)不再設(shè)置”開辦費(fèi)“科目，第50條規(guī)定，企業(yè)籌集期發(fā)生的費(fèi)用”待企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！皩τ诖幚碡?cái)產(chǎn)損益科目，《制度》

4、規(guī)定，無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益，不得列示于資產(chǎn)方。事實(shí)上，《制度》中這樣規(guī)定，就是要求企業(yè)提前確認(rèn)費(fèi)用，以防止高估企業(yè)資產(chǎn)。3.對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有折舊基數(shù)、凈殘值、使用年限和折舊方法四項(xiàng)?！吨贫取返?6條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊依據(jù)。”這事實(shí)上賦予企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗

5、，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。4.長期股權(quán)投資差額攤銷處理?！吨贫取返?2條規(guī)定，對企業(yè)長期股權(quán)投資差額的處理，合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。這樣的規(guī)定至少具有以下優(yōu)點(diǎn)：其一，可避免企業(yè)將長期股權(quán)投資差額長期掛賬，虛增企業(yè)資產(chǎn)；其二，規(guī)定分別按“不超過”與“不低于”10年的期限攤銷，可以使企業(yè)提前確認(rèn)費(fèi)用，遞延確認(rèn)收益。5.融資租入固定資產(chǎn)入

6、賬價(jià)值的確定。融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提折舊?！吨贫取返?7條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。以較低的金額入賬，充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的穩(wěn)健性?！?.研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。目前，各國對研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法，其一為無形資產(chǎn)開發(fā)成功的予以資本化；其二為開發(fā)末成功的計(jì)入當(dāng)期損益。予以資本化并在有效期內(nèi)攤銷，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的配比原

7、則；而計(jì)入當(dāng)期損益則體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。《制度》第45條規(guī)定：“在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！倍鴮o形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時(shí)，規(guī)定“不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化?！?.對或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。《制度》第141條規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條