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《產(chǎn)品成本計算分步法創(chuàng)新:分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、產(chǎn)品成本計算分步法創(chuàng)新:分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法【摘要】本文在對比分析傳統(tǒng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上,提出了一種結(jié)合傳統(tǒng)分步法優(yōu)點的方法:分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法。分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法本質(zhì)上歸集時與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一樣,只歸集本步驟投入發(fā)生的生產(chǎn)費用,與其他步驟無關(guān);分配時與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法類似,成本隨著實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),不同的是,成本轉(zhuǎn)移到月末的后續(xù)各個步驟結(jié)存實物上,而非一定是下一步?!娟P(guān)鍵詞】逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法成本一、問題的提出產(chǎn)品成本計算分步法,是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本的一種方法,適用于大量大批
2、多步驟生產(chǎn)。傳統(tǒng)的分步法有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,按結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的方式不同,可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗上一步驟的半成品成本,綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本計算表的“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”項目。分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗上一步驟的半成品成本,按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本計算表的各個成本項目中;如果半成品通過半成品庫收發(fā),在半成品明細賬登記半成品成本時,也要按照成本項目分別進行登記。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分配對象是廣義的完工產(chǎn)品和狹義的在產(chǎn)品。此方法的優(yōu)點是:成本計算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及
3、各步驟的半成品,便于分析和考核企業(yè)產(chǎn)成品、各步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況;半成品成本都是隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),各步驟產(chǎn)品成本明細賬的費用余額,反映了各步驟的在產(chǎn)品成本,為在產(chǎn)品的實物管理、資金管理提供了資料。缺點是:核算工作的及時性也較差;如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,需要進行成本還原;如果采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法,結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量大。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是僅計算本步驟發(fā)生的各項費用,并從這些費用計算出計入產(chǎn)成品(狹義完工產(chǎn)品)的“份額”,在平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總出產(chǎn)成品的成本。此方法的特點是各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本,只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用;各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。平行
4、結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分配對象是狹義的完工產(chǎn)品和廣義的在產(chǎn)品。此方法的優(yōu)點是:不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,可以簡化和加速成本計算工作;能夠直接按原始成本項目反映產(chǎn)成品成本資料,不必進行成本還原。缺點是:不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平,不利于各步驟的成本管理;各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,導致半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié),不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。通過以上對比分析可以看出,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點正好與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點相反。那么,能否設(shè)計出一種結(jié)合兩者優(yōu)點,即不必進行成本還原、既能計算廣義完工產(chǎn)品又能計算廣義在產(chǎn)品、成本隨著實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)、便于
5、實物管理和資金管理的方法呢?本文正是基于此目的,提出分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法。二、分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法的原理分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象,歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用,再以一定的分配方法按成本項目分項分配給各受益對象,通過對各受益對象的承擔費用進行歸類列表來計算成本。分項分步結(jié)轉(zhuǎn)法計算基礎(chǔ)是將月末各步驟的投入生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)保留在本步驟,產(chǎn)出的產(chǎn)品或半產(chǎn)品產(chǎn)量要有完善的數(shù)據(jù)統(tǒng)計,并在月末核對最終在各步驟的完工產(chǎn)品、半成品及月末在產(chǎn)品結(jié)果,已轉(zhuǎn)入后續(xù)步驟的半成品只核對統(tǒng)計過程,不作為產(chǎn)出結(jié)果。如某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品順序經(jīng)過一、二、三車間分步生產(chǎn),一、二車間之間經(jīng)過半成
6、品庫1,二、三車間之間經(jīng)過半成品庫2。經(jīng)半成品庫的生產(chǎn)情況資料如表1所示。對上表進行分析,該企業(yè)此種產(chǎn)品生產(chǎn)線在月末的最終生產(chǎn)情況是最終產(chǎn)品為300件,月末一車間、半成品1、二車間、半成品2、三車間分別結(jié)存40件、10件、50件、80件和80件,產(chǎn)成品300件為1、2、3步均完工,月末三車間的80件為1、2步完工+3步未完工,半成品2的80件為1、2步完工,其他類似。由此得出各步驟生產(chǎn)數(shù)量統(tǒng)計表如表2所示。在上述表格中之所以部門從上到下列示為三車間到一車間,主要是各步驟的生產(chǎn)成本分配有加權(quán)平均法和先進先出法,在采用先進先出法分配成本時此列示就可以帶來很大
7、的便利。此方法的思想是按步驟歸集本步驟生產(chǎn)費用,分配給最終產(chǎn)出在后續(xù)各步及本步的庫存商品、半成品及在產(chǎn)品之結(jié)果,即分配對象是多個,要明細化,不能簡單地合并。如本例中第1步的分配對象6個:產(chǎn)成品1個、3個車間的月末在產(chǎn)品和2個半成品庫的月末半成品;同理,第2步、第3步的分配對象4個和2個。經(jīng)過歸集分配,可得完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品成本輸出表如表3所示。注意各步驟結(jié)轉(zhuǎn)過來匯總的生產(chǎn)費用不能簡單地合并,而是要分項分步列示成一個矩陣,以便清晰地列示各步驟為此產(chǎn)出的完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品所作的“貢獻”及按項目反映的成本構(gòu)成。賬務(wù)處理時,由于上個月末的結(jié)存在產(chǎn)品、半成品的成本是成
8、本隨著實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),因此在月初要先將上月已轉(zhuǎn)出的各步驟費用“歸位”,采用紅字