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《權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則的論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與謹(jǐn)慎性原則的論文摘要：權(quán)責(zé)發(fā)制原則和謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處于核心地位，但二者在實(shí)際執(zhí)行中又往往相互矛盾，在收入的確認(rèn)上，前者不考慮應(yīng)收能否實(shí)現(xiàn)，而按后者則必須考慮。我國(guó)在這兩個(gè)原則的運(yùn)用中，應(yīng)改權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則，為優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；謹(jǐn)慎性原則；商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則以其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果的重大影響力，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中始終處于核心地位。特定環(huán)境使兩個(gè)同時(shí)成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中同時(shí)發(fā)揮作用，國(guó)有商
2、業(yè)銀行應(yīng)切實(shí)注意和解決好這對(duì)矛盾。一權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定財(cái)務(wù)收支期間的一種方法。它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對(duì)于收入歸集、成本的分配以及最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認(rèn)原則，按照收入和支出實(shí)際發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收支期間。按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收支期間，雖然簡(jiǎn)便易行，但它無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，因而只能適應(yīng)單純計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的需要。
3、在商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)、多種信用形式并存的今天，實(shí)踐反復(fù)證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制是惟一的選擇。謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。.凡是沒(méi)有絕對(duì)把握實(shí)現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預(yù)見(jiàn)的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。所有真正意義上的企業(yè)，面對(duì)的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來(lái)不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟(jì)，帶來(lái)虛假繁榮。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則就其自身而言是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所遵循。但是
4、，如果將這兩個(gè)原則置于客觀實(shí)際，尤其是置于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個(gè)同時(shí)成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時(shí)，嚴(yán)格以應(yīng)收應(yīng)付為界限，而忽略其實(shí)現(xiàn)的可能性。如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無(wú)力支付利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應(yīng)將應(yīng)計(jì)利息通過(guò)“應(yīng)收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實(shí)現(xiàn)。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤(rùn)，并且面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，它
5、強(qiáng)調(diào)對(duì)于可以預(yù)見(jiàn)的損失和費(fèi)用，都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒(méi)有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。比如，對(duì)于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)增加利息收入，對(duì)近期無(wú)望收回的，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。顯而易見(jiàn)，在財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個(gè)本來(lái)各自成立的原則，
6、在收支確認(rèn)這個(gè)范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對(duì)矛盾。在西方，從政府當(dāng)局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，是謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)的情況恰恰相反，從企業(yè)來(lái)講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，但財(cái)政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當(dāng)期收益的實(shí)現(xiàn)和本期預(yù)算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。我國(guó)在兩個(gè)原則的運(yùn)用中，實(shí)際執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則。二權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍：按照我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度，在國(guó)有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算中，絕
7、大部分收支項(xiàng)目都實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入；(2)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出；(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購(gòu)置、安全防衛(wèi)等大宗費(fèi)用支出；(7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷；(8)固定資產(chǎn)折舊；(9)各種稅金。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭
8、在于貸款和投資質(zhì)量。在收入方面，我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行脫胎于國(guó)有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒(méi)有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時(shí)貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為3年、2年和1年)的貸款才停止計(jì)提表內(nèi)應(yīng)收利息，導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國(guó)有商業(yè)銀行以實(shí)收資本或客戶存款墊
