中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究

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1、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究[摘要]本文在中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究的基礎(chǔ)上，指出中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是最適合于中國(guó)國(guó)情的一種比較合理的模式，并同時(shí)提出了中國(guó)的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)該進(jìn)一步完善?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式一般有兩種含義，一種是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序及方法等與準(zhǔn)則制定相關(guān)的所有內(nèi)容；另一種僅指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制，本文是后一種含義?！　∫弧⒅型鈺?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究　　當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式主要有兩種：一種是民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，比如英國(guó)和美國(guó)；

2、另一種是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，如法國(guó)和日本。其中民間準(zhǔn)則制定模式，根據(jù)民間組織實(shí)際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)利的大小通常又分為兩種：一種是由民間組織制定、政府通常不干預(yù)的模式，比如英國(guó)和加拿大；另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的模式，比如美國(guó)?！　〔煌瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的形成，各有其理論依據(jù)和歷史淵源。本人認(rèn)為，發(fā)展到今天，之所以不同性質(zhì)的準(zhǔn)則制定模式能夠并存，說(shuō)明它們各有其存在的理由，本文試圖對(duì)當(dāng)前世界上幾種主要的準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行比較研究，并借此評(píng)價(jià)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的合理性?！　∮?guó)的準(zhǔn)則制定模式（以下

3、簡(jiǎn)稱(chēng)英國(guó)模式）是一種政府幾乎不干預(yù)的獨(dú)立的民間準(zhǔn)則制定模式。長(zhǎng)期以來(lái)，英國(guó)的民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不論從基金來(lái)源還是參與準(zhǔn)則制定的人員，都是會(huì)計(jì)職業(yè)界“一統(tǒng)天下”的局面，直到上個(gè)世紀(jì)90年代初，英國(guó)模式開(kāi)始朝向美國(guó)模式的方向轉(zhuǎn)變。與政府準(zhǔn)則制定模式相比，民間準(zhǔn)則制定模式有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：　　1.可以減少政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的開(kāi)支，同時(shí)又能夠吸引大量?jī)?yōu)秀的專(zhuān)家進(jìn)入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其制定（尤其是創(chuàng)新性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的成本是相當(dāng)高的，因?yàn)槔硇詴?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將要依造充分的基礎(chǔ)性研究及廣泛的調(diào)查和征求意見(jiàn)

4、。當(dāng)然這里不排除抄襲現(xiàn)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能花費(fèi)比較低廉的成本，但從英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷史時(shí)期來(lái)看，當(dāng)時(shí)的英國(guó)正處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迅猛發(fā)展的時(shí)期，可供借鑒的現(xiàn)成準(zhǔn)則較少，其頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頗富創(chuàng)新思想，因此英國(guó)模式為政府節(jié)儉的開(kāi)支是顯而易見(jiàn)的，這一優(yōu)點(diǎn)曾經(jīng)一度為英國(guó)人引以為豪?！　?.有可能最大限度地體現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性，保證其科學(xué)化和合理化。英國(guó)的會(huì)計(jì)界認(rèn)為，由民間機(jī)構(gòu)在法律的框架內(nèi)獨(dú)立地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。能迅速地聽(tīng)取并吸收社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)和建議，較好地代表社會(huì)各階層的利益，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不致于有明顯的、不合理的傾向性

5、?！　?.能夠代表公眾（指大眾投資者）的利益。能否代表公眾的利益制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常被列為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式合理與否的標(biāo)準(zhǔn)之一。在民間準(zhǔn)則制定模式和國(guó)家準(zhǔn)則制定模式之間，人們更多地認(rèn)為前者更能夠代表公眾利益，因?yàn)閺臋C(jī)構(gòu)的設(shè)置方面而言，它更接近“無(wú)知面紗”，即其工作不易受某一利益集團(tuán)的操縱和控制?！　∶绹?guó)準(zhǔn)則制定模式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)美國(guó)模式）是一種在官方領(lǐng)導(dǎo)下的民間準(zhǔn)則制定模式。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在運(yùn)作機(jī)制上相對(duì)獨(dú)立，它不屬于某一個(gè)單一的組織，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源于“會(huì)員制”的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，其重要的工作人員由財(cái)

6、務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)任命，但該基金會(huì)不干涉準(zhǔn)則的制定過(guò)程。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程有著極高的透明度。目前許多國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者都認(rèn)為，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制代表了當(dāng)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的潮流，因?yàn)椤八M力營(yíng)造出一個(gè)純粹獨(dú)立的、以其能按照各方利益代表的要求來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?！　∶绹?guó)模式具有英國(guó)模式的一切優(yōu)點(diǎn)，但與英國(guó)模式相比，它還有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：　　第一、經(jīng)費(fèi)充足，因而更有經(jīng)濟(jì)實(shí)力創(chuàng)新和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)模式中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)能為FASB提供足夠的基金，以保證獨(dú)立研究人員的高薪和其

7、他研究費(fèi)用，這種高薪也使得FASB能夠吸引到全美一流專(zhuān)業(yè)人士，從而使它有更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力深入研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，這可能也是美國(guó)得以產(chǎn)生全世界最龐大的、最前衛(wèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因之一。而英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體沒(méi)有像美國(guó)那樣等集到巨額的資金，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員除了主席和技術(shù)委員是專(zhuān)職的，其余都是兼職的，因而英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系顯得比較簡(jiǎn)練，直接借用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況也比較多，在準(zhǔn)則的發(fā)布上也是先顧及一些緊迫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后，英國(guó)更是在考慮如何將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接“嫁接”到英國(guó)?！　〉诙?、專(zhuān)職的委員和廣泛

8、的群眾參與較多，因而更有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共有7名委員，均為專(zhuān)職，他們分別來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、經(jīng)濟(jì)分析界、教育界、工商企業(yè)界。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)一個(gè)由30～40名來(lái)自企業(yè)、教育、投資和普通公眾等各界人士組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢(xún)委員會(huì)，這種機(jī)制使得美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究能力比英國(guó)更為強(qiáng)大，來(lái)自于各階層的代表也使得美國(guó)的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”