或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其相關(guān)政策探索

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1、或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其相關(guān)政策探索或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指將來(lái)在一定的環(huán)境條件下可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失或利得，但目前尚未變成事實(shí)的不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。按照其最終可能出現(xiàn)的結(jié)果劃分，凡可能引發(fā)企業(yè)負(fù)債增加的或有事項(xiàng)，稱(chēng)為或有負(fù)債；凡可能使企業(yè)獲得資產(chǎn)的或有事項(xiàng)，稱(chēng)為或有資產(chǎn)?；蛴袝?huì)計(jì)事項(xiàng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多、財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜，其內(nèi)容范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響越來(lái)越大?！　∫?、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的國(guó)際慣例與我國(guó)的現(xiàn)狀　　考慮到或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)

2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的影響日益擴(kuò)大，70年代以來(lái)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)管理組織都在探索相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。但受或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身特征的影響，對(duì)其如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)界直到目前還沒(méi)有找到令人信服的答案。如何處理或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界面臨的難題之一。　　美國(guó)是世界上較早研究或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的國(guó)家。早在1975年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的第5號(hào)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)中，就對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策有所規(guī)定。例如，關(guān)于或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，“說(shuō)明書(shū)”強(qiáng)調(diào)必須符合兩個(gè)條件：一是在發(fā)出財(cái)務(wù)報(bào)表之前已有充分信息表明，某項(xiàng)負(fù)債在

3、不久的將來(lái)很可能發(fā)生；二是該項(xiàng)負(fù)債可能招致的損失金額可以合理估計(jì)。按照該“說(shuō)明書(shū)”的主張，會(huì)計(jì)上對(duì)或有利得基本上不予確認(rèn)，而對(duì)或有損失實(shí)行表內(nèi)確認(rèn)或表外披露。經(jīng)過(guò)20多年的實(shí)踐，這一主張得到許多國(guó)家的認(rèn)同，目前已基本成為國(guó)際上較為流行的做法。1993年11月在英國(guó)倫敦召開(kāi)的第三屆國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，發(fā)表了題為“未來(lái)事項(xiàng)問(wèn)題”的研究報(bào)告，對(duì)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討，分析了或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的因果關(guān)系及其假設(shè)條件。該報(bào)告在理論上具有較大突破，但對(duì)或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何處理仍以

4、美國(guó)框架為基礎(chǔ)。基于這一原因，目前各國(guó)關(guān)于或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體政策盡管有別，但其基本內(nèi)容大致相同?！　?.對(duì)不同類(lèi)型的或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照穩(wěn)建性原則區(qū)別對(duì)待。即：基本上不確認(rèn)或有利得，即使其可能性極大，也只在表外披露，但對(duì)或有損失則力求在表內(nèi)確認(rèn)或表外披露。　　2.對(duì)同一類(lèi)型的或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按其不確定程度劃分為“極小可能”、“有可能”和“極有可能”三類(lèi)，分別實(shí)施對(duì)策。如：對(duì)可能性極小的或有負(fù)債，一般采用附注方式在表外列示；對(duì)可能性一般的或有負(fù)債，通過(guò)設(shè)置抵銷(xiāo)帳戶(hù)或備查帳簿的方式進(jìn)行反映；對(duì)可能性極大的

5、或有負(fù)債，則作為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行核算，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間，并用括弧等辦法加注說(shuō)明，以區(qū)別于現(xiàn)實(shí)負(fù)債?！　?.對(duì)已有充分資料證明將發(fā)生并可合理估計(jì)金額的或有損失，必須在損益表中明確反映，當(dāng)無(wú)法合理估計(jì)金額時(shí)，只在表外列示或有損失的性質(zhì)、可能造成損失的因素以及大致的損失金額等內(nèi)容。　　在我國(guó)，有關(guān)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的理論研究起步較晚，且專(zhuān)門(mén)化、系統(tǒng)性的研究很少。理論研究的滯后，一是造成或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的不明確、不完善；二是導(dǎo)致或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理的不規(guī)范、水平低。從第一方面看，目前

6、的企業(yè)會(huì)計(jì)政策中，只對(duì)部分或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)作了相當(dāng)籠統(tǒng)的規(guī)定，對(duì)大部分或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)則缺乏明確具體的政策。從第二方面看，目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，能夠?qū)蛴袝?huì)計(jì)事項(xiàng)加以處理的，基本局限在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等個(gè)別問(wèn)題上。許多中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)根本不知或知之甚少，如何談得上正確處理？即使是會(huì)計(jì)水平較高的大中型企業(yè)，對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)之外的大多數(shù)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息，無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時(shí)參考。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)或

7、有會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其相關(guān)政策的研究，不僅對(duì)完善正在擬定中的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)有著直接的作用，而且對(duì)提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員關(guān)于不確定性會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)務(wù)操作能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，更好地為信息使用者服務(wù)都具有重要的意義。同時(shí)，在會(huì)計(jì)上充分反映或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債和或有損失，還有利于增強(qiáng)企業(yè)的憂患意識(shí)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，防范短期行為?！　《?、建立與完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)實(shí)思考　　綜上所述，不難得出這樣的結(jié)論：第一，或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下

8、日益復(fù)雜的客觀現(xiàn)實(shí)，反映出制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策的必然性；第二，或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的影響，反映出制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策的必要性；第三，我國(guó)在或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)問(wèn)題上存在的差距，反映出改進(jìn)和完善或有事項(xiàng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的急迫性。無(wú)可置疑，按照一定的原則制定和完善我國(guó)的或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)政策，實(shí)屬大勢(shì)所趨，當(dāng)務(wù)之急?！　。ㄒ唬┲贫ɑ蛴惺马?xiàng)會(huì)計(jì)政策的原則　　1.全面性原則。任何一種或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的存在，都可能不同程度地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，例如：或有資產(chǎn)可能會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)能力和償債能力，或有負(fù)債可能加重企業(yè)的