涉及損益調(diào)整會計事項的賬務(wù)處理

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1、涉及損益調(diào)整會計事項的賬務(wù)處理一、由于會計差錯引起的需要調(diào)整損益事項的會計處理1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時調(diào)整本期的相關(guān)項目。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為3000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時補提折舊，會計分錄為：借：管理費用3000貸：累計折舊3000對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與上期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使

2、用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設(shè)備少提折舊2000元，對于這一非重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)將1998年少提的2000元折舊計入1999年的管理費用，同時調(diào)整累計折舊的賬面余額。2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)19

3、98年應(yīng)計入工程成本的利息費用200000元，計入了1998年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元，增加1998年度的利潤總額200000元，增加1998年凈利潤134000元（該企業(yè)適用33％的所得稅率），調(diào)整增加未分配利潤134000元，調(diào)整增加盈余公積金和法定公益金20100元（假設(shè)該企業(yè)按凈利潤的10％和5％分別提取盈余公積金和法定公益金）調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元，該企業(yè)應(yīng)在1999年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。LOcAlHOST其賬務(wù)處理為：（1）調(diào)整工程成本借：在建工程（已完工時，

4、調(diào)整固定資產(chǎn)）200000貸：以前年度損益調(diào)整200000（2）計算應(yīng)交稅金借：以前年度損益調(diào)整66000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅66000（3）將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)人利潤分配借：以前年度損益調(diào)整134000貸：利潤分配-未分配利潤134000（4）提取盈余公積、法定公益金時：借：利潤分配-一未分配利潤20100貸：盈余公積20100（5）報表調(diào)整該企業(yè)1999年度資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤及利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。在編制比較會計報表時，對于比較會計

5、報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在發(fā)生的當(dāng)期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益。會計報表其他相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會計差錯事項在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項目的調(diào)整。同時，調(diào)整報告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目及留存收益數(shù)，調(diào)整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會

6、計差錯月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)1999年3月（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1998年一項應(yīng)從6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1500元。則首先，應(yīng)對1998年6—12月份本提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用33％的所得稅率，并按凈利潤的10％和5％分別計提盈余公積金和法定公益金）（1）補提折舊時借：以前年度損益調(diào)整10500貸：累計折舊10500（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3465貸：以前年度損益調(diào)整3465（3）結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整凈損益借：利潤分配-未分配利潤7035貸：以前年度損益調(diào)整7o35（4）調(diào)整利潤分配的有

7、關(guān)數(shù)字借：盈余公積1055.25貸：利潤分配-未分配利潤1055.25（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負(fù)債表中的累計折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目及利潤表中的管理費用、所得稅等項目。（6）1999年3月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。（7）對1999年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折借：管理費用4500貸：累計折舊4500若在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算其損益影響數(shù)，并調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益及相關(guān)項目。二、由于會計政策變更

8、引起的需要調(diào)整損益事項的會計處理會計政策變更時，一般