新企業(yè)會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策

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1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策摘要：2006年2月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準(zhǔn)則體系的建立，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同？涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)？負(fù)債？權(quán)益項目的定義？分類？確認(rèn)和計量等方面，與《金融企業(yè)會計制度》比較，存在較多差異，將對其經(jīng)營和利潤產(chǎn)生重大和深遠(yuǎn)的影響？　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；金融工具；公允價值　　2005年8月25日，財政部正式頒布了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（財政部財會

2、[2005]14號），規(guī)定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內(nèi)試行？2006年2月15日，財政部頒布了由1項會計基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成的一整套新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行？新會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑？　　一、銀行業(yè)相關(guān)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容及其意義　　與舊的會計準(zhǔn)則體系相比，新會計準(zhǔn)則在理念？內(nèi)容？準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新？在39項新會計準(zhǔn)則中，與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號：外幣折算》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號：金融

3、工具確認(rèn)和計量》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號：套期保值》？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號：金融工具列報》？這五項準(zhǔn)則規(guī)范了金融工具的分類和會計核算，對衍生金融工具？套期保值？外幣交易和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會計核算和信息披露進(jìn)行了全面梳理，填補了我國會計標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白？主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，按照持有目的將金融工具對應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類，對應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，分別采用不同的計量屬性和方法進(jìn)

4、行核算？第二，對衍生金融工具全面采用公允價值計量屬性，并從表外轉(zhuǎn)移到表內(nèi)反映？第三，按照套期性質(zhì)將套期保值業(yè)務(wù)劃分為公允價值套期？現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三種，并分別采用不同的處理方法？第四，按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理？　　新會計準(zhǔn)則的實施為我國銀行業(yè)全面推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)國際化，提高會計管理水平，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營提供了重要機遇？新會計準(zhǔn)則的實施將通過規(guī)范會計核算，引入風(fēng)險管理理念等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響，在實現(xiàn)銀行業(yè)會計信息的國際通用？促進(jìn)銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高？推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革？揭示和防范風(fēng)險？完善公司治

5、理結(jié)構(gòu)？提升良好的社會形象等方面都具有重要意義？　　二、新會計準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響　?。ㄒ唬鹑谫Y產(chǎn)？金融負(fù)債分類及計量的影響？改變目前按流動性分類的方式，將金融資產(chǎn)按照交易目的區(qū)分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類；將金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類？同時，計量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量；持有至到期投資？貸款和應(yīng)收款項及其他金融負(fù)債按實際利率法，以攤余成本計量？　　（二）采用公允價值的計量

6、屬性易引發(fā)財務(wù)的波動性？實施新準(zhǔn)則后，將給我國銀行業(yè)損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變，最顯著的就是我國銀行業(yè)持有的金融資產(chǎn)？金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益？公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~？一方面，與歷史成本法相比，公允價值隨市場價格的變化而變化，頻繁變動將導(dǎo)致財務(wù)狀況和盈利能力的波動性上升？另一方面，由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況？　?。ㄈ┵J款減值準(zhǔn)備的計提將更趨精細(xì)化？客觀化？新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

7、以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備？資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額？其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，原實際利率為初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率？這與貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法明顯不同，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響，同時也帶來了有關(guān)銀行的不良貸款余額及新增額是否會發(fā)生異動的疑問？因