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1、如何提高內部審計質量的論文近年來，提高內部審計質量已成為內部審計部門的一項極其重要的工作。筆者在國有大型企業(yè)集團從事內部審計工作十余年，深感內部審計部門在執(zhí)行項目審計業(yè)務時，缺乏嚴格的質量控制流程，審計方法較為單一。具體就執(zhí)行項目審計業(yè)務而言，其審計方法運用較為偏重于審中這一環(huán)節(jié)的過程控制，對審前、審后環(huán)節(jié)缺乏應有的控制。如何提高內部審計質量，必須采取一些專門的科學方法來實現(xiàn)。建立內部審計項目質量控制制度體系，實行審計全過程質量控制。從審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)進行嚴格控制，才能切實提高內部審計質量。在具體的內部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法
2、、質量復核方法、區(qū)域控制方法、自查互查質量方法、內部審計公示方法等五種方法，加強審計質量的過程控制，建立內部審計項目質量控制制度體系。筆者結合多年的內部審計工作實踐經驗，對在審計工作中如何運用這些方法提高內部審計質量談一些粗淺的看法。一、運用制度控制方法提高內部審計質量制度控制方法，是指內部審計部門通過建立健全各種質量控制制度，以監(jiān)督、約束和規(guī)范內部審計行為，提高審計質量的方法。對于內部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規(guī)范內部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內部審計的責任。在內部審計業(yè)務中實施制度控制，可以嚴格審計質量，控制審
3、計流程，使內部審計行為做到規(guī)范化、標準化，從而建立控制內部審計質量的長效機制。如何建立健全審計質量控制制度？借鑒全面質量管理理論中pdca工作循環(huán)法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（plan）”。.針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（do）”。認真執(zhí)行計劃并嚴格落實各項質量控制措施；第三步驟是“檢查（check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（action）”?？偨Y審計經驗，以便在今后的審計工作中推行。如果
4、檢查的結果與審計之前預定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認真執(zhí)行以上四個步驟，周而復始，建立有效的審計質量控制循環(huán)機制和制度，就一定能夠切實保障和提高審計項目質量。在國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（［2004］審計署令第6號）中，明確規(guī)定了國家審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。該辦法對國家審計機關如何進行質量控制作出了詳盡和嚴密地規(guī)定。內部審計機構在制訂本單位的內部審計項目質量控制制度時，可以參
5、照國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，結合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內部審計項目質量控制制度，為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。二、運用質量復核方法提高內部審計質量質量復核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結合實際情況建立嚴格的審計質量復核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復核十分必要。怎樣進行審計質量復核？首先，在內部審計制度中，應明文規(guī)定要對審計質量進行復核，質量復核包括審中復核和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規(guī)定。其次，要結合項目審計的特點，擴展審
6、計質量復核層次，建立由內部審計小組、內部審計機構、內部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內部審計小組側重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業(yè)務跟蹤進行質量復核。在審計完成階段，內部審計機構、內部審計分管領導進行審后復核，在作出正式的審計結論前，對審計組已經完成的全部審計業(yè)務進行審計質量把關。三、運用區(qū)域控制方法提高內部審計質量區(qū)域控制方法，是指在審計過程中，內部審計人員將整個審計對象劃分為重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，然后對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質量控
7、制，做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合，提高審計質量。如何運用區(qū)域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關鍵工作是確定重點審計區(qū)域和非重點審計區(qū)域，在審計方案中應明確將重點審計區(qū)域列入工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區(qū)域和非重點區(qū)域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區(qū)域實施重點審計和詳細審計，盡可能做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合，確保審計質量。四、運用自查互查質量方法提高內部審計質量自查互查質量法主要適用于內部審計小組，它是質量復核方法在內部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計人員分別根據(jù)自己所擔負的審計任務，對自己所進行的審計工作進
8、行追溯性檢查，以檢驗審計結果質量的方法；互查法，是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業(yè)務過程進行追溯性檢查，以檢驗審計
