會(huì)計(jì)舞弊特征分析

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1、會(huì)計(jì)舞弊特征分析上市公司會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)重侵?jǐn)_了資本市場(chǎng)的效率和運(yùn)行，威脅著資本市場(chǎng)參與者對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的信心。上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要類(lèi)型有哪些，通常舞弊目的是什么，采用的主要舞弊手段和技術(shù)，成為必須關(guān)注的問(wèn)題。而如何改進(jìn)上市公司監(jiān)管，提高上市公司舞弊防范與識(shí)別能力是目前面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀(一)國(guó)外研究現(xiàn)狀美國(guó)COSO委員會(huì)采用從1987年至1997年間被SEC認(rèn)定為提供了舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的公司中隨機(jī)選取300家進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)舞弊的典型手法主要是高估資產(chǎn)和虛夸確認(rèn)收入。超過(guò)50％的公司通過(guò)虛構(gòu)收入和提前確認(rèn)來(lái)提高收入，具體手

2、法包括虛構(gòu)收入、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入、確認(rèn)附帶條件的銷(xiāo)售、錯(cuò)誤的銷(xiāo)售截止、誤用完工百分比法等。同時(shí)有50％的舞弊涉及高估各類(lèi)資產(chǎn)包括存貨、應(yīng)收賬款、貸款和應(yīng)收票據(jù)等。另外，該報(bào)告還指出，高級(jí)管理人員涉案是一個(gè)重要特征，有72％的案件有首席執(zhí)行官參與，43％的案件有首席財(cái)務(wù)官參與，還有相當(dāng)比例案件涉及首席運(yùn)營(yíng)官等高管人員。Dechomers和Sweeny(1998)在檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與內(nèi)幕交易的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，和非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊發(fā)生前一年，明顯地有較高的存貨周轉(zhuǎn)率、較快的銷(xiāo)售增長(zhǎng)、和較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率。(二)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀游士兵和吳圣濤(2001)對(duì)

3、1994年至2000年份證監(jiān)會(huì)披露的對(duì)證券違法犯罪的226個(gè)處罰公告(期貨市場(chǎng)案件除外)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分組，發(fā)現(xiàn)主要的犯罪方式有透支挪用(32.95％)、法人投資者(主要指券商)以個(gè)人名義炒股(19.08％)、中介機(jī)構(gòu)出具虛假證明(10.69％)、披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)表(8.38％)、三類(lèi)企業(yè)(上市公司、國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)有企業(yè))違規(guī)炒股(6.36％)、市場(chǎng)操縱(5，49％)、欺詐發(fā)行(5.49％)、內(nèi)幕交易(2.6％)、虛假消息(1.13％)、其他(7.23％)。此研究主要目的在于發(fā)現(xiàn)證券違規(guī)的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，因此，處罰公告中只剔除了期貨公司的樣本。同時(shí)1994年至

4、2000年間，中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展尚處于起步階段，市場(chǎng)違規(guī)行為顯示出很強(qiáng)的初級(jí)階段性質(zhì)，而2000年后，無(wú)論是證券市場(chǎng)發(fā)展本身還是監(jiān)管方面都逐步進(jìn)入了相對(duì)成熟期，公司舞弊也必然會(huì)出現(xiàn)新特征。黃世忠和葉豐瀅(2006)認(rèn)為，2000年以前，我國(guó)上市公司的報(bào)表粉飾手法集中在虛增或虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、低估期間費(fèi)用、虛增資產(chǎn)以及利用應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)等方面，而2000年后，上市公司的報(bào)表粉飾手段也駭然升級(jí)。黃建新(2006)認(rèn)為中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式主要有：利用關(guān)聯(lián)關(guān)系和資產(chǎn)重組、侵占上市公司資金、變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、洗大澡和潛虧掛賬、掩飾交易或事實(shí)、地方

5、政府的過(guò)度扶持、偽造編造原始憑證等。并就如何治理中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為從上市公司內(nèi)部管理，監(jiān)督機(jī)制和政策法規(guī)等方面提出了若干對(duì)策和建議。成慕杰和李忠寶(2002)認(rèn)為，我國(guó)上市公司造假的常用手段包括：虛擬資產(chǎn)、隱藏債務(wù)、虛增所有者權(quán)益；虛構(gòu)收入、虛構(gòu)本期利潤(rùn)；鉆會(huì)計(jì)政策漏洞、人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)；利用債務(wù)重組和非貨幣交易人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，并提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。葛家澍和黃世忠(2002)通過(guò)剖析安然案例發(fā)現(xiàn)，利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債；通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；通過(guò)有限合伙企業(yè)，操縱利潤(rùn)；利用合伙企業(yè)X絡(luò)組織，自我交

6、易，涉嫌隱瞞巨額損失。朱海林和冷冰(2002)通過(guò)分析施樂(lè)財(cái)務(wù)欺詐案分析發(fā)現(xiàn)：提前確認(rèn)收入、違規(guī)準(zhǔn)備等是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要手段。耿建新等(2005)對(duì)2004年臺(tái)灣發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)舞弊案件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其做法包括假原料真進(jìn)口、假成品真出口，將應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)立的人頭公司轉(zhuǎn)化為受限衍生金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，掏空上市公司等，并提出相應(yīng)對(duì)策。韓文明(2005)以1994年至2004年涉及會(huì)計(jì)造假被曝光的117家上市公司以及被證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰的65家上市公司為總體考察對(duì)象研究了上市公司造假行為統(tǒng)計(jì)特征發(fā)現(xiàn)：上市公司最突出的造假方式是業(yè)績(jī)?cè)旒伲跇I(yè)績(jī)?cè)旒傩袨橹幸蕴?/p>

7、擬交易為最；股票發(fā)行制度和配股政策直接影響上市公司造假行為；上市公司造假問(wèn)題主要集中在東北三省(黑龍江、遼寧和吉林)和南部沿海三省(廣東、福建和海南)，集中在制造業(yè)、綜合類(lèi)和批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)，這些地區(qū)和行業(yè)應(yīng)是監(jiān)管層治理和防范上市公司會(huì)計(jì)造假行為的重點(diǎn)；罰款和警告處分是監(jiān)管層處罰上市公司會(huì)計(jì)造假行為的主要方式，年報(bào)是上市公司會(huì)計(jì)造假的主要載體；上市公司的造假行為從整體上表現(xiàn)為大股東的行為，會(huì)計(jì)造假有可能成為上市公司內(nèi)部人謀二、財(cái)務(wù)舞弊理論及誘因分析(一)壓力因素壓力是財(cái)務(wù)舞弊的行為動(dòng)機(jī)，財(cái)務(wù)舞弊的壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上的困境以及對(duì)資本的需求。經(jīng)濟(jì)方面

8、動(dòng)機(jī)是財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的最主要因素，只要舞弊收益大于成本，舞弊行為就會(huì)發(fā)生。在我國(guó)主要是指直接成本，即財(cái)務(wù)舞