談?wù)勂髽I(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的建設(shè)

《談?wù)勂髽I(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的建設(shè) 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、談?wù)勂髽I(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的建設(shè)關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度資產(chǎn)損失管理財務(wù)會計的目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息,向現(xiàn)實和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息。因此，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時,就應(yīng)該記錄一筆資產(chǎn)減值損失。2001年實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將減值準(zhǔn)備由四項擴大到八項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則──資產(chǎn)減值》（征求意見稿）則將資產(chǎn)減值的概念擴展到包括商譽等企業(yè)所有資產(chǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的推行，對于擠干會計報表水份，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益，提高會計信息質(zhì)量起到了重要作用。但同時

2、，資產(chǎn)減值引入了可收回價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量等概念，降低了會計制度的可操作性。有的企業(yè)在計提減值準(zhǔn)備上存在很大的隨意性，甚至出現(xiàn)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的違法行為。正確處理資產(chǎn)減值事項，需要企業(yè)完善計提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，如實預(yù)計潛在損失和合理計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，企業(yè)應(yīng)加強資產(chǎn)減值的管理，對減值準(zhǔn)備形成的不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專項管理制度，對形成事實損失的資產(chǎn)按特定程序進行財務(wù)核銷，并建立資產(chǎn)管理責(zé)任追究制度，規(guī)范決策，防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。一、完善企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提內(nèi)部控制制度良好的內(nèi)部控制制度能

3、夠?qū)嬓畔⒌墓市蕴峁┖侠肀ＷC。美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制──整體框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素。其中，控制環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督對企業(yè)控制的建立和實施有著全局和重要的影響，它既可增強也可削弱特定控制的有效性。針對某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，則應(yīng)將重點放在風(fēng)險評估和建立控制程序上，包括建立交易授權(quán)機制、不兼容職責(zé)劃分、憑證和記錄控制、獨立稽核制度等。1、建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的分級授權(quán)機制交易權(quán)授權(quán)的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)

4、有一般權(quán)和特別授權(quán)之分，前者指授權(quán)處理一般性的交易，后者指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。分級授權(quán)管理的思想是上級將一般性交易處理權(quán)力授于下級行使，而保留關(guān)鍵事項決定權(quán)，分級管理既可保證上級對事項交易的控制權(quán)，同時又避免陷入瑣碎事情中。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和重要性兩方面，賦與公司經(jīng)理、董事會和股東大會相應(yīng)權(quán)力。具體來說，對于常規(guī)性計提減值準(zhǔn)備并且數(shù)額占資產(chǎn)比重不大，對利潤影響不大的情況，應(yīng)由公司經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)；對于特殊事項計提減值準(zhǔn)備或所計提減值準(zhǔn)備占資產(chǎn)比重較大、對利潤有較大影響的情況，應(yīng)由公司董事會批準(zhǔn)；

5、而如果計提的減值準(zhǔn)備對公司利潤和未來財務(wù)狀況產(chǎn)生重要和長遠(yuǎn)影響時，則應(yīng)由股東大會決議批準(zhǔn)。2、對減值準(zhǔn)備的授權(quán)、測算、審批和稽核等不相容職責(zé)進行嚴(yán)格劃分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過程，不僅需要會計知識，還需要法律、評估、技術(shù)等方面的知識，如果僅由某人或某部門進行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯甚至舞弊且不易

6、被察覺，因此，嚴(yán)格劃分減值準(zhǔn)備的不兼容職務(wù)十分重要。一是對減值準(zhǔn)備的測算進行適當(dāng)分工，由業(yè)務(wù)部門提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由技術(shù)部分對資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、技術(shù)壽命作出估計，由銷售部分對資產(chǎn)出售價格作出判斷，由財務(wù)部門對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行估算。二是對減值準(zhǔn)備的測算、稽核、審批做到職責(zé)分離。測算出來的減值準(zhǔn)備，需要經(jīng)過獨立的專業(yè)人士進行核查確認(rèn)，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門批準(zhǔn)才能作為計提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。3、建立減值準(zhǔn)備獨立稽核和內(nèi)部審計制度。獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的

7、正確性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是一個復(fù)雜和系統(tǒng)的過程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減值準(zhǔn)備計提的不公允性。因此，需要由獨立稽核人員對減值準(zhǔn)備是否經(jīng)過適當(dāng)審批、計算的正確性等進行核查。同時，公司內(nèi)部審計部門對減值準(zhǔn)備的計提應(yīng)當(dāng)進行專項審計，出具專題報告。內(nèi)部審計部門對減值準(zhǔn)備的進行審計，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的正確性；（3）前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序；（5）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。二、對已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)建立相

8、應(yīng)后續(xù)管理制度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一種預(yù)計損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項，但預(yù)計損失畢竟不是事實損失，應(yīng)視具體情況進行建立后續(xù)管理制度。對尚未形成事實損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進行認(rèn)真清理和追索，以盡量減省損失。如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最終形成事實損失，則就按程序進行財務(wù)核銷，并在查明資產(chǎn)損失事實和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究。1、建立不良資產(chǎn)追索制