審計(jì)意見影響因素研究

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1、審計(jì)意見影響因素研究　　審計(jì)意見是指審計(jì)師在完成審計(jì)工作后，對(duì)于鑒證對(duì)象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，以及財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面的公允，反映了被審計(jì)者的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！　≌罕疚牟捎妹枋鲂匝芯糠椒?，以2010年-2012年上市公司的審計(jì)意見為樣本，在總結(jié)國內(nèi)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，對(duì)影響審計(jì)意見的直接因素和間接因素進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所變更、上市公司經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響。最后，根據(jù)以上研究中發(fā)現(xiàn)

2、的問題，提出相關(guān)對(duì)策與建議?！　￡P(guān)鍵詞：上市公司影響因素審計(jì)意見　　一、審計(jì)意見總體情況　　根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2010年――2012年審計(jì)快報(bào)，三年期間的上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見情況如下：　　從上表可以看出，2010年到2012年，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見所占比例逐年下降，2012年達(dá)到最低點(diǎn)3.60%，較2011年下降1.94個(gè)百分點(diǎn)，較2012年下降1.27個(gè)百分點(diǎn)。在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見占較大比例，平均達(dá)到80%左右。3年里都沒有出具否定意見，說明上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體質(zhì)量有所提高，注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師保持了較高的職業(yè)謹(jǐn)慎?！　《⒂绊憣徲?jì)意見的直接因素　　(一)2010-2012年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因匯總　　在2010年有118份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，在2011年有115份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，在2012年有89份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。以下根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的說明，對(duì)總計(jì)322份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的原因進(jìn)行了匯總，從中得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的主要原因。　　(二)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的原因分析　　(1)持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營能力是指企業(yè)所擁有的人力、財(cái)力等資源足以維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)不存在資不抵債、破產(chǎn)等情況。

4、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力與其內(nèi)部因素密切相關(guān)。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、財(cái)務(wù)狀況良好、盈利能力強(qiáng)時(shí)，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng);反之，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資不抵債、連續(xù)虧損等狀況時(shí)，則表明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。持續(xù)經(jīng)營能力是判斷一個(gè)企業(yè)是否有發(fā)展前景的一個(gè)重要指標(biāo)。　　根據(jù)表2的統(tǒng)計(jì)，在322份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，有217家因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力存在不確定性而分別被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見以及無法表示意見，比重高達(dá)67%?？梢姡掷m(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的最主要原因。由此我們可以得出，

5、上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見負(fù)相關(guān)，即企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)，不存在巨額虧損，那么被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越低?！　?2)審計(jì)范圍受到限制。根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)，因?yàn)闊o法實(shí)施函證等審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)范圍受到限制，是上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的第二大原因。三年里，總共48家上市公司因?yàn)樵撛虮怀鼍吡吮Ａ粢庖?。這說明審計(jì)程序的實(shí)施與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)，即審計(jì)范圍受到的限制越大，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越高。　　(3)法律訴訟。立案稽查、訴訟或仲裁結(jié)果存在不確定性是上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的另一重大原因。在表

6、2中，有21家上市公司因?yàn)樵撛虮怀鼍邘?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。這說明上市公司的法律風(fēng)險(xiǎn)與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見正相關(guān)，即企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)越小，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越低。　　三、影響審計(jì)意見的間接因素　　(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見的關(guān)系　　一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，收入來源渠道越廣，其收費(fèi)結(jié)構(gòu)相對(duì)于小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言更合理，因此能夠避免來自客戶的財(cái)務(wù)壓力，保持較高的獨(dú)立性。相反，小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入僅僅來自固定的某幾個(gè)客戶，容易受到客戶管理層的財(cái)務(wù)限制，失去應(yīng)有的獨(dú)立性，從而出具對(duì)審計(jì)客戶有利的

7、審計(jì)意見。另一方面，大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而遭受的損失是不同的。大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)橐?guī)模大、聲譽(yù)好而受到公眾的信任，如果因?yàn)閷徲?jì)失敗而遭受法律訴訟，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)將受損，客戶將大量流失，遭受的損失比小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所大。因此大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所更不愿意放棄獨(dú)立性，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見可能性會(huì)更高?！　?二)會(huì)計(jì)事務(wù)所變更與審計(jì)意見的關(guān)系　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更分為主動(dòng)更換和被動(dòng)更換。主動(dòng)更換指上市公司因?yàn)樽陨碓蚨儎?dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而被動(dòng)更換是指上市公司因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所合并或政策原因

8、等而不得不變動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了相關(guān)規(guī)定：如上市公司不得隨意更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如若變更必須經(jīng)過股東大會(huì)決定，同時(shí)要說明更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。大部分ST公司，很可能存在因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力的不確定性或者在扭虧為盈的過程中進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)挠喙芾矶怀鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。在這種情況下，ST公司很可能出于購買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)而主動(dòng)變更會(huì)計(jì)師