會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)分析

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1、會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)分析1、引言　　會(huì)計(jì)信息失真問題已成為會(huì)計(jì)界若干難題之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來越強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問題?！　?、會(huì)計(jì)信息失真的種類　　會(huì)計(jì)信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的

2、放矢”地進(jìn)行審計(jì)，“對(duì)癥下藥”地予以處置。在分析會(huì)計(jì)信息失真原因時(shí)，許多人直接想到的是會(huì)計(jì)作弊，從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來一般有如下類型：　　2.1、合法失真與非法失真　　會(huì)計(jì)信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過程，即為合法會(huì)計(jì)失真，反之為非法會(huì)計(jì)信息失真?！　?.2、故意失真與無意失真　　會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者

3、的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符，而其中的賬實(shí)不符最隱蔽，審計(jì)難度也最大。無意失真是基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等外因的影響，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)基本會(huì)計(jì)信息的篩選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，這也是在審計(jì)過程中需要注意的問題。　　3、會(huì)

4、計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析　　會(huì)計(jì)信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當(dāng)然也有作為會(huì)計(jì)知識(shí)載體的會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：　　3.1、會(huì)計(jì)信息不實(shí)　　會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：　　1）會(huì)計(jì)制度的限制　　會(huì)計(jì)工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)行的，而任何一項(xiàng)規(guī)章制度都具有一定的時(shí)效性，“時(shí)已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也

5、是造成信息失真的原因。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時(shí)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的偏向性。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目法管理后，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就加大?！　?）委托代理制的限制　　在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱

6、、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵(lì)不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對(duì)稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳恕鄙趸驗(yàn)椤巴庑小保?jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，而所

7、有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。信息占有的不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會(huì)計(jì)信息。　　3.2、會(huì)計(jì)信息造假　　會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計(jì)過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會(huì)計(jì)憑證；②篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；③歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)；④故意對(duì)相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法；⑤

8、貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的