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《理論創(chuàng)新與功能擴展——關(guān)于審計理論建設(shè)的若干問題 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、理論創(chuàng)新與功能擴展——關(guān)于審計理論建設(shè)的若干問題審計本質(zhì)與功能 科學研究的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認清了事物的本質(zhì)，才能把握其運動發(fā)展的規(guī)律。因此，審計本質(zhì)的研究在整個審計理論的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發(fā)展方向?！ ∪藗儗徲嫳举|(zhì)的認識，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“方法過程論”再到“經(jīng)濟監(jiān)督論”。也可以說，在審計本質(zhì)認識上已發(fā)生兩次大的飛躍： 第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。 第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變?！ 」P者堅定地認為，審計在本質(zhì)上是一種確保受
2、托經(jīng)濟責任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質(zhì)認識論稱為“經(jīng)濟控制論”或“經(jīng)濟控制觀”?！ ≈哉f審計的本質(zhì)是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系?！敖?jīng)濟控制論”的提出與確立具有重大意義?！ 〉谝?，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質(zhì)?！ 〉诙?，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計理論結(jié)構(gòu)，促進審計理論的發(fā)展?！ 〉谌欣趯⒖刂普?、信息論和系統(tǒng)論等現(xiàn)代科學新成就有機地運用到
3、審計理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)?！ 徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)基點及其要素 審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點可有三種選擇，即審計假設(shè)、審計目標和審計本質(zhì)。筆者認為在需要大力發(fā)展審計理論的現(xiàn)階段，選擇審計本質(zhì)作為整個審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點更為恰當。主要理由是：（1）只有準確地揭示了審計的本質(zhì)，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。（2）只有在審計本質(zhì)認識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。 審計的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟控制。以此為出發(fā)點，筆者構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路是： 第一，需要研究審計這種特殊的經(jīng)
4、濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設(shè)的范疇。 第二，控制與目標緊密關(guān)聯(lián)，審計這種經(jīng)濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結(jié)構(gòu)中自然應(yīng)有審計目標這一要素?！ 〉谌?，控制目標的實現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟控制論”為基點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)中必然有審計控制手段與方式這一要素?！ 〉谒?，控制系統(tǒng)的運作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動來實現(xiàn)，而且還須有約束與引導審計行為的控制規(guī)范（或標準），因此，審計信息與審計規(guī)范也自然構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)之要素?！ 』谶@種思路，筆者提出的審計理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計本質(zhì)”、
5、（2）“審計假設(shè)”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規(guī)范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計理論板塊，即“審計本質(zhì)論”、“審計假設(shè)論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規(guī)范論”和“審計控制論”。該審計理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴謹?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲嫳举|(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導向的作用：“審計假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立。“審計目標”要素直接決定和制約著“審計規(guī)范”、“審計信息”與
6、“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計目標之有效實現(xiàn)的。當然，它們本身還得反映“審計本質(zhì)”和“審計假設(shè)”的要求。 由此可見，該審計理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。 審計目標 “Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如會計責任、受托責任、經(jīng)管責任、經(jīng)濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點并結(jié)合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經(jīng)濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀
7、琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛應(yīng)用?！ ∈芡薪?jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計的本質(zhì)目標就是確保受托經(jīng)濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值?！ ∈芡薪?jīng)濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源和報告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟責任的實質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其內(nèi)容就是一系列的特定要求。從這些特定要
8、求的來源看
