政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)問題與思考

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1、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)問題與思考提要：對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)是投資項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展方向，本文重點(diǎn)探討了當(dāng)前政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)開展中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，提出并構(gòu)建了解決這些問題的思路和途徑?！　≌顿Y項(xiàng)目是指以國(guó)有資產(chǎn)投資或融資為主（即占控股或者主導(dǎo)地位）的基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。近年來，隨著政府投資項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的增加，投資速度的加快，政績(jī)工程、形象工程和豆腐渣工程時(shí)有出現(xiàn)，部分工程項(xiàng)目損失浪費(fèi)嚴(yán)重，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。對(duì)投資項(xiàng)目的真實(shí)合法性審計(jì)已無法滿足要求，以效益為導(dǎo)向的政府投資項(xiàng)目審計(jì)成為迫切需求。但是當(dāng)前由于缺乏投資效益審

2、計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)操作指南的指導(dǎo)，投資項(xiàng)目如何進(jìn)行效益審計(jì)、審計(jì)哪些內(nèi)容都還處于摸索階段。本文重點(diǎn)分析了政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容及存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。　　一、政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容?！　‘?dāng)前，政府投資效益審計(jì)的內(nèi)容還缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，各地在試點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)根據(jù)自身情況有選擇的開展效益審計(jì)。筆者認(rèn)為，投資項(xiàng)目效益審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期逐步完善的過程，可以按照投資項(xiàng)目生命周期開展全過程跟蹤效益審計(jì)。具體內(nèi)容包括：　　1.在投資項(xiàng)目決策階段，重點(diǎn)審計(jì)投資決策中投資估算、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的真實(shí)性、客觀性和可靠性，決策方法的科學(xué)性，決策內(nèi)容的完整性和深度

3、，最后結(jié)論的可信度，對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。　　如果發(fā)現(xiàn)投資決策中潛在的問題，則要求被審計(jì)單位及時(shí)修正?！　?.在投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性，設(shè)計(jì)概算編制的真實(shí)性、完整性和合法性。查找設(shè)計(jì)文件中不合理的內(nèi)容，概算編制的漏項(xiàng)和錯(cuò)誤，節(jié)約投資金額，提高設(shè)計(jì)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。　　3.在投資項(xiàng)目招投標(biāo)階段，重點(diǎn)對(duì)招投標(biāo)過程的規(guī)范性、公平性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)?！　?.在投資項(xiàng)目施工階段，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)單位與承包商之間工程價(jià)款結(jié)算的真實(shí)性、合法合規(guī)性和正確性。對(duì)于合同中規(guī)定的工程量嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，對(duì)于合同外的工程量如工程變更等

4、則需加強(qiáng)審計(jì)，防止承包商高估冒算，騙取建設(shè)單位的建設(shè)資金?！　?.在投資項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，重點(diǎn)審計(jì)投資項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性和合法性。一方面將竣工決算與投資估算和設(shè)計(jì)概算進(jìn)行比較，分析投資項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，如有不符，則需進(jìn)一步分析查找原因；另一方面將竣工決算數(shù)與同類投資項(xiàng)目的投資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析決算造價(jià)的合理性。同時(shí)輔以分析計(jì)算投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性?！　?.在投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段，一方面可以將投資項(xiàng)目產(chǎn)生的實(shí)際數(shù)據(jù)與投資決策階段的估算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析實(shí)際數(shù)據(jù)與估算數(shù)據(jù)的差異，分析投資項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果；另一方面還可與同類工程項(xiàng)目進(jìn)行比較

5、，分析效果的好壞。另外，還可進(jìn)行效率性分析，將投資項(xiàng)目的實(shí)際投入與實(shí)際產(chǎn)出進(jìn)行比較，分析投資項(xiàng)目的效率。　　二、當(dāng)前我國(guó)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)存在的問題。　?。ㄒ唬╅_展投資項(xiàng)目效益審計(jì)的人力資源體系尚未構(gòu)建?！　‘?dāng)前，我國(guó)政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)開展的主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源有限，不僅在數(shù)量上不能適應(yīng)投資項(xiàng)目效益審計(jì)的要求，而且審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)也存在諸多缺陷，管理學(xué)、法學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程等方面的人才嚴(yán)重不足，制約了效益審計(jì)的開展。另外，投資效益審計(jì)的人力資源分布不平衡，審計(jì)機(jī)關(guān)部分人力資源存在閑置問題?！?/p>

6、?。ǘ┱顿Y項(xiàng)目效益審計(jì)的準(zhǔn)則體系尚未建立。　　長(zhǎng)期以來，我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要是開展竣工決算審計(jì)，主要以資金使用的真實(shí)性和合法性為重點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)主要執(zhí)行《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》　　和一系列具體審計(jì)準(zhǔn)則。　　盡管《審計(jì)署2008年到2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，但當(dāng)前由于缺乏建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)準(zhǔn)則及系列具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，關(guān)于政府投資項(xiàng)目效益審計(jì)的概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告形式等還存在較大爭(zhēng)議?！　⊥顿Y效益審計(jì)準(zhǔn)則體系的缺失使其在實(shí)務(wù)中的開展遇到很大的障礙。　?。ㄈ┱顿Y項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不完善，缺乏有效

7、的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！　≡u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是投資效益審計(jì)的核心內(nèi)容之一，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和系統(tǒng)性直接決定評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性和客觀性。因此構(gòu)建投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)，雖然《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)估規(guī)則》、《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》　　等都構(gòu)建了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但仍存在著一些缺陷，如指標(biāo)體系不系統(tǒng)、不完整、不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)內(nèi)容單一等，無法全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目的效益，同時(shí)由于缺乏投資項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同一項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)會(huì)得出不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，使得效益評(píng)價(jià)缺乏客觀性、可信度和可比性?！　。ㄋ模┩顿Y項(xiàng)目效益審計(jì)數(shù)據(jù)缺失，數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

8、不完善?！⊥顿Y效益審計(jì)評(píng)價(jià)既需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)審計(jì)由于開展時(shí)間較長(zhǎng)，其在數(shù)據(jù)采集上已經(jīng)擁有成熟的軟件，而非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由于較為零散，采集時(shí)耗時(shí)耗力，效率較低，這給投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)