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《新舊會計準則“資產(chǎn)減值”準則對比研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、新舊會計準則“資產(chǎn)減值”準則對比研究畢業(yè)論文 在新的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱為“新準則”)中資產(chǎn)減值作為一項新制定的準則，相對于我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度與各項具體準則（以下簡稱為“舊準則”)中規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備而言，其實施增強了企業(yè)的經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的相關(guān)性、可靠性，客觀上減少了企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值準備沖回進行利潤操縱的可能性，極大的規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)減值計提行為?！ ∫?、新準則擴大了減值的適用范圍 2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準備的要求，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，明確了確認和計量原則，但在適用范圍上
2、有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內(nèi)容?！ ∨f準則體系中沒有單獨的資產(chǎn)減值準則，只是在各項具體資產(chǎn)準則，如《存貨》準則、《固定資產(chǎn)》準則和《無形資產(chǎn)》等準則中對資產(chǎn)減值作了相關(guān)規(guī)定。而此次全面修改準則體系時則單設(shè)了一個《資產(chǎn)減值》準則。新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。 二、新準則對資產(chǎn)進行了限定 新準則規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”，并
3、規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”，“在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值”?！ ≠Y產(chǎn)組，在IAS36中被稱為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，即為“產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小的可認定資產(chǎn)組合”。這反映了現(xiàn)金產(chǎn)出單元的本質(zhì)是不依賴于其他的資產(chǎn)組合就能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合。由此可看出，資產(chǎn)組是若干項資產(chǎn)的組合，應以某幾項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)認定；資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小的組合單位。筆者認為，引入資產(chǎn)組是完善我國資產(chǎn)減值會計
4、規(guī)范的重大舉措，是對資產(chǎn)協(xié)同工作才產(chǎn)生現(xiàn)金流量這一事實的反映，也是真正貫徹資產(chǎn)減值會計制度的關(guān)鍵。引進資產(chǎn)組也符合成本效益原則，對只需根據(jù)單項資產(chǎn)就可以確定資產(chǎn)減值準備的主體而言，并不會增加任何成本。而對于那些根據(jù)單項資產(chǎn)不能確認其資產(chǎn)減值準備的主體而言，通過資產(chǎn)組進行減值測試可為投資者、債權(quán)人等提供更為可靠、相關(guān)的信息?！ ⌒聹蕜t還引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是針對企業(yè)集團而言，它包括集團總部或其事業(yè)部的辦公樓等資產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，且其賬面價值不能完全屬于某一資產(chǎn)組。換而言之，由于總部資產(chǎn)難以產(chǎn)生獨
5、立的現(xiàn)金流入，因此企業(yè)集團不能單獨對集團總部的資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值的認定、可收回金額的計量及資產(chǎn)減值損失的確定，準則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產(chǎn)價值分攤到相關(guān)的資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組組合），與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結(jié)合進行減值處理；難以合理和一致的分攤到相關(guān)資產(chǎn)組的，也應采用準則規(guī)定的方法進行減值測試和分配減值損失?！ 」P者認為新準則對資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合及總部資產(chǎn)的減值處理的原則、程序和方法作出了詳盡的規(guī)定，使其更具有操作性。這是舊準則所沒有的全新的規(guī)定，從而使企業(yè)在資產(chǎn)減值處理上更趨于合理?！ 《?、在減值跡象判斷上，新準則的要求更加明確 在
6、減值跡象判斷上，新準則的要求更加明確。一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額”?！ ∈紫龋P者認為新準則明確了進行減值測試的前提。會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可收回金額?！ ⊥瑫r，與舊準則中規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備相比，新準則更具有操作性。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費
7、用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作?！ ∑浯?，新準則更明確地規(guī)定了“因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測算”。企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（如非專利技術(shù)）給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟利益具有不確定性，正是因為這利益上的不確定性使得企業(yè)必須定期進行評估、測算，以認定企業(yè)所擁有的這些資產(chǎn)是否存在減值?！ ≡俅危聹蕜t更明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部報告是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟效率是
8、否已經(jīng)低于或者將低于預期的證明，若內(nèi)部報告證明上述情況存在，則可認定企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象，例如當內(nèi)部報告確切
