現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式的改進

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1、現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式的改進簡　介：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式正面臨嚴峻挑戰(zhàn)。如何建立適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和時代要求的財務(wù)會計報告模式已成為會計探討的熱點問題。本文從通用財務(wù)會計報告模式的分析入手，探討了理想財務(wù)會計報告模式的設(shè)想和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下以通用財務(wù)會計報告模式為基礎(chǔ)，建立交互式按需報告模式的思路和聯(lián)合按需報告模式的發(fā)展方向，旨在通過網(wǎng)絡(luò)手段改進現(xiàn)行的財務(wù)會計報告模式，不斷適應(yīng)和滿足信息使用者的需求?！　∫弧r值法下通用財務(wù)會計報告模式的結(jié)構(gòu)及缺陷　　現(xiàn)行財務(wù)會計報告采用的是在價值法指導(dǎo)下的通用財務(wù)會計報告模式（Generalpurposereportingmodel）。在這種

2、模式下，報告單位通過收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務(wù)會計程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會計報告。　?。ㄒ唬┩ㄓ秘攧?wù)會計報告的“窄”型　　單一化信息供給結(jié)構(gòu)通用財務(wù)會計報告對決策和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用，但隨著經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展，這一報告模式越來越難以適應(yīng)市場的需要，其缺陷也日益凸顯。按現(xiàn)行會計規(guī)范的要求，會計信息提供采用的是標準化財務(wù)會計報告模式，即主要通過資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表等形式，反映報告單位的財務(wù)會計信息。這種財務(wù)會計報表模式的標準化，決定了會計信息的供給結(jié)構(gòu)是“窄”型的，在會計信息提供方式上存在單一性?！　。ǘ嬓畔⑹褂谜叩摹皩挕毙汀　《嘣畔⑿枨蠼Y(jié)構(gòu)隨著市場經(jīng)濟

3、的發(fā)展，會計信息的需求越來越呈現(xiàn)廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶以及同一用戶的不同用途下，對信息的結(jié)構(gòu)要求存在差別。差異化的信息需求下報告主體的信息提供應(yīng)當科學(xué)充分，既要包括報告單位的內(nèi)部信息，又要包括外部信息；內(nèi)部信息中既要有財務(wù)信息，又要有非財務(wù)信息；外部信息中既要有其他微觀主體信息，又要有宏觀經(jīng)濟和市場形勢的信息以及國際市場信息。而現(xiàn)行通用財務(wù)會計報告模式只能提供財務(wù)會計的最終結(jié)果，無法使信息使用者接觸原始財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)或參與財務(wù)會計信息的生產(chǎn)過程，從而難以滿足使用者多目標的需要和適應(yīng)用戶決策“寬”型信息結(jié)構(gòu)的需求。　?。ㄈ﹥r值法下通用財務(wù)會計報告模式的缺陷　　現(xiàn)行價

4、值法下企業(yè)以標準化形式提供的通用財務(wù)報告缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：一是產(chǎn)生評價失真。通用財務(wù)會計報告模式下的信息供給缺陷，使投資者不能全面有效地評價報告單位的狀況，也使委托人不能有效地鑒定信息供給的質(zhì)量，從而造成信息使用者難以正確評價報告單位經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營者履行經(jīng)營責任的狀況。二是形成決策誤導(dǎo)。會計信息結(jié)構(gòu)的限制使其無法傳導(dǎo)充分的信息。在這種信息傳遞模式下，信息使用者獲取的是不完全和不對稱的信息，因而容易影響信息使用者的決策質(zhì)量甚至對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。三是引發(fā)控制失靈。會計信息的“窄”型供給結(jié)構(gòu)，使委托人難以借助財務(wù)會計信息評價企業(yè)的狀況，以及借助財務(wù)標準衡量代理人的主觀努力程度，從而在

5、對其實施有效控制方面容易產(chǎn)生偏差。四是導(dǎo)致市場低效。證券市場價格反映信息的充分程度，這種信息充分程度的差別，與報告單位信息的供給數(shù)量與質(zhì)量有關(guān)，報告單位內(nèi)部信息披露的不充分和信息公開程度不高，可能會增大少數(shù)人獲取內(nèi)幕或私人信息進行交易的機會，降低市場效率?！　《?、事項法下理想財務(wù)會計報告模式　　（一）事項法下的財務(wù)會計報告模式及其要求　　事項法又稱“使用者需要法”，是按照具體的經(jīng)濟事項報告主體的經(jīng)濟活動，并以此為基礎(chǔ)重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認、計量和報告模式。以事項法為基礎(chǔ)的理想財務(wù)會計報告模式要求建立以經(jīng)濟事項為中心的信息數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫用于存儲各類經(jīng)濟事項的各種屬性特征。財務(wù)會計人員

6、的工作是將與經(jīng)濟事項有關(guān)的信息，包括所發(fā)生的會計事項，事項發(fā)生的時間和地點、涉及的人員和資源等方面，輸入到信息數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以根據(jù)自身需要自主提取信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，輸入到自己的決策模型中，將事項信息轉(zhuǎn)化為決策信息?！　。ǘ┦马椃ㄏ吕硐胴攧?wù)會計報告模式的目標　　事項法下信息數(shù)據(jù)庫及其應(yīng)用系統(tǒng)相分離的理想財務(wù)會計報告模式的目標，是要滿足不同信息使用者對信息的個性化需求。事項法下的理想財務(wù)會計報告模式能夠克服傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下單一歷史成本計量的缺陷，減少信息不對稱，提高財務(wù)會計信息的透明度，同時也能滿足知識經(jīng)濟時代對非財務(wù)信息的要求，并有利于提高財務(wù)報告的時效性，從而幫助信息

7、使用者做出更及時全面的決策?！　。ㄈ┦马椃ㄏ吕硐胴攧?wù)會計報告模式的系統(tǒng)　　理想財務(wù)會計報告模式的實現(xiàn)，需要相應(yīng)的決策支持系統(tǒng)，以改善現(xiàn)行通用財務(wù)會計報告模式下將規(guī)則固化在財務(wù)會計數(shù)據(jù)中的不足。（圖1）是現(xiàn)行通用財務(wù)會計報告模式和理想財務(wù)會計報告模式對比。理想財務(wù)會計報告模式通過設(shè)置數(shù)據(jù)庫和方法庫兩個基本庫，以數(shù)據(jù)庫記載財務(wù)會計交易的基本事項，以方法庫存放不同的確認和計量規(guī)則。在外部信息使用者使用財務(wù)會計信息時，財務(wù)會計系統(tǒng)可以根據(jù)不同使用者的使用目的選擇