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1、論績效評價導向政府會計體系的構建[摘要]政府公共受托責任解除的根本途徑是政府績效信息的全面披露，但定量信息的缺乏制約了政府績效評價理論與實務的發(fā)展。會計作為貨幣化的經濟信息系統(tǒng)，具備提供定量信息的天生優(yōu)勢，本應為政府績效評價提供數(shù)據支持。但現(xiàn)有的政府會計體系在績效評價支持方面并未發(fā)揮出應有作用。因此，有必要以績效評價為導向構建政府會計體系?！ 關鍵詞]政府會計績效評價導向公共受托責任 從1993年1月5日美國頒布《政府績效與成果法案》到2004年7月30日我國人事部推出“中國地方政府績效評估體系”，各國政府和學
2、術界對政府績效評價的努力從未間斷過。然而，如何利用政府會計系統(tǒng)為政府績效評價提供支持，如何在政府績效評價體系中引入定量會計信息，學者們鮮有研究。本文提出以績效評價為導向構建政府會計體系①的框架性設想，試圖理順政府會計、績效評價與公共受托責任三者的關系，并為我國政府會計改革尋求一個可供選擇的切入點?！ ∫?、政府績效信息的全面披露與評價：公共受托責任解除的關鍵 政府承擔的公共受托責任不同于企業(yè)的經營受托責任。經營受托責任源于所有權與經營權的分離，而公共受托責任則源于民主社會制度的建立（Boyne＆s，2003；Ste
3、wita，2000等），其具體內容以及與政府會計的關系表現(xiàn)為： 1.政府履責的整體能力 政府整體能力的評價應以政府提供公共產品和服務的能力為核心展開，具體包括以下方面：一是政府向社會提供公共產品和服務的能力；二是政府因提供公共產品和服務而形成的各種債務、義務和承諾的規(guī)模與結構；三是政府用于履行這些債務、義務和承諾的資源存量及其補充；四是政府資源履行其債務、義務和承諾后的余額，該余額表示政府履責能力的可持續(xù)性；五是政府對所有可控制資源的管理，并使其保值增值的狀況，這是政府履責能力得以保證的基礎?！ ≌呢煹恼w
4、能力得以正確評價的前提是政府會計系統(tǒng)能全面反映政府可控整體資源的總量與構成，③政府會計、統(tǒng)計等系統(tǒng)只能反映政府公共責任履行情況的某一方面，如會計系統(tǒng)主要反映政府活動中表現(xiàn)為經濟數(shù)據的部分，但無法全面反映政府活動的所有方面，因此不能從根本上解除公共受托責任?！ ∫约八辛x務、承諾和社會責任的規(guī)模與結構，即政府會計系統(tǒng)能夠完整披露政府資產、負債及凈資產?！ ?.投入（或成本）、產出與效率政府在行使法定職能時會耗費經濟資源。由于政府官員的不完全理性和個人私利，其在資源的投入方面可能存在無效或低效情況。因此，有必要比較投入
5、與產出，考慮政府資源投入的使用效率。如果產出不變，投入減少，或者產出提高而投入不變，則表明政府投入資源的使用效率提高或投入資源的節(jié)約④?！ ≌度?產出情況，以及資源使用效率的正確評價有賴于政府會計系統(tǒng)對項目成本（投入）和項目提供公共產品或服務（產出）的合理確認和準確計量?！ ?.成果（或效果） 成果與產出有密切聯(lián)系，但又不同于產出，它表明政府項目的效力，或對社會福利、經濟發(fā)展和環(huán)境質量等方面的宏觀影響。成果評價是政府績效評價中的難點，其衡量需要結合財務指標和非財務指標，還需要考慮項目結果與預定目標的差異。
6、成果可以通過產出與結果（政府項目的社會影響）的比較予以評價，如公共治安服務提供的數(shù)量（如新建警署的數(shù)量）與犯罪率下降的比例。成果的評價需要結合會計系統(tǒng)對產出的計量，以及社會統(tǒng)計體系中提供的非財務數(shù)據（如犯罪率等）?！ ∪?、政府會計體系的構建：以績效評價為導向 會計目標的受托責任觀認為，會計正是為了解除特定主體承擔的受托責任而產生的。政府會計也不應例外，其存在的目的應是最大程度地解除政府的公共受托責任，并解決民主政府中存在的委托-代理問題。但現(xiàn)有的政府會計體系并未在公共受托責任的解除方面發(fā)揮出應有的作用⑤。公共受托
7、責任解除的關鍵應在于政府績效信息的全面披露與評價。因此，有必要以績效評價為導向對現(xiàn)有政府會計體系進行改造?！ 。ㄒ唬┱攧請蟾婺繕耍禾峁┛冃гu價有用信息 政府會計系統(tǒng)生成會計信息有兩大主要目的：一是解除公共受托責任；二是為政府的利益相關者提供決策有用信息。而這兩者的實現(xiàn)都有賴于對政府績效的評價。因此，政府財務報告的直接目標應該定位于提供績效評價的有用信息。一些學者和政府會計準則制定機構⑥也持有相似的觀點，認為政府財務報告的目標是幫助界定政府的公共受托責任和評價政府績效?！ 。ǘ┱攧請蟾嬷黧w的界定：利益相關
8、者績效評價需求為導向 政府財務報告目標是以績效評價為導向的，財務報告主體的界定也應該服從該目標的要求，其界定的關鍵在于該主體是否承擔公共受托責任，是否存在績效評價的信息需求。澳大利亞的《會計概念公告第1號——報告主體的界定》是值得借鑒的。該公告認為，報告主體的確定應以使用者信息需求為導向，只要能合理預期存在使用者的信息需求，其聯(lián)邦政府、州政府、行政區(qū)政府、
