年度會計政策變更和中期會計政策變更的會計處理

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1、年度會計政策變更和中期會計政策變更的會計處理一、年度會計政策變更的處理  [例]某公司1999年12月購入一項管理用設備,價款150萬元,不考慮凈殘值。預計使用年限5年,原采用直線法計提折舊。該公司所得稅率33%,所得稅會計處理采用債務法,稅法允許的折舊方法為直線法。該公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,按照凈利潤的5%提取法定公益金,中期不作分配。假設2003年1月1日根據政策規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊。根據《企業(yè)會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對該事項應采用追溯調整法進行會計處理?! ?、累積影響數(shù)計算結果

2、見表1:  表1  累積影響數(shù)計算表  單位:元  年度 年數(shù)總和法折舊額 直線法折舊額 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)  2000   500000     300000    200000   66000   134000  2001   400000     300000    100000   33000    67000  2002   300000     300000      0     0      0  合計  1200000     900000    300000   99000   201000  

3、2、2003年1月1日賬務處理如下: ?。?)調整累積影響數(shù)  借:利潤分配——未分配利潤     201000  遞延稅款           99000  貸:累計折舊           300000 ?。?)調整利潤分配  借:盈余公積30150  貸:利潤分配——未分配利潤   30150 ?。?)2003年度會計報表相關項目調整。①在2003年度資產負債表中應調整的相關項目“年初數(shù)”:累計折舊調增300000元,遞延稅款調減99000元,盈余公積調減30150元,未分配利潤調減170850元。②在2003年度利潤表和利

4、潤分配表中應調整的相關項目“上年數(shù)”:管理費用、所得稅項目不調,年初未分配利潤調減170850元[(134000+67000)×85%].顯然,該事項發(fā)生時間屬于資產負債表日后涵蓋期間,因此,還要按照資產負債表日后事項準則,對尚未報出的2002年度報表相關項目的年末數(shù)和年初數(shù)(上年數(shù))進行調整?! 《?、中期會計政策變更的處理  (一)會計政策變更發(fā)生在會計年度第1季度承上例,假設該公司按規(guī)定應披露季度報表。2001年1季度,根據政策規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊,其他條件不變。用追溯調整法進行2001年度的會計處理?! ?、累積影響數(shù)

5、計算結果見表2:  表2      累積影響數(shù)計算表    單位:元  年度  年數(shù)總和法折舊額 直線法折舊額 所得稅前差異所得稅影響 累積影響數(shù)  1季度   125000     75000    50000   16500   33500 2季度   125000     75000    50000   16500   33500  2000 3季度   125000     75000    50000   16500   33500  4季度   125000     75000    50000   16500   

6、33500  合計   500000    300000    200000   66000   134000  1季度   100000     75000    25000    8250   16750  2季度   100000     75000    25000    8250   16750  20013季度   100000     75000    25000    8250   16750  4季度   100000     75000    25000    8250   16750  合計   400000

7、    300000    100000   33000   67000  合計   900000    600000    300000   99000   201000  2、2001年1季度賬務處理如下: ?。?)調整累積影響數(shù)  借:利潤分配——未分配利潤 134000  遞延稅款        66000  貸:累計折舊       200000 ?。?)調整利潤分配  借:盈余公積        20100  貸:利潤分配——未分配利潤    20100 ?。?)2001年1季度的報表項目調整。由于會計政策變更發(fā)生在2

8、001年第1季度,所以在公司披露的第1季度財務報表中就應當對上年度末(即本年度初)資產負債表有關項目進行調整,對上年度第1季度利潤表的有關項目進行調整。①在2001年第1季度資產負債表中,應調整的相關項目“年初數(shù)(2000年12月31日)”:累計折

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