循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境審計(jì)研究

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1、循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境審計(jì)研究“大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)”是我國(guó)“十一五”、“十二五”規(guī)劃提出的重大發(fā)展戰(zhàn)略，審計(jì)署提出“貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。因此，探索循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì)，將為我國(guó)更好地發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境治理和環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展提供有意義的指導(dǎo)和借鑒。　　一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境審計(jì)的基本理論　　（一）環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)審計(jì)的基本職能是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。傳統(tǒng)的審計(jì)主要涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)代審計(jì)則既涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還深入到社會(huì)領(lǐng)域，這引起審計(jì)職能的必然擴(kuò)大。在人類(lèi)活動(dòng)發(fā)展的過(guò)程中企業(yè)受托責(zé)任的范圍正不斷擴(kuò)大，在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

2、的基礎(chǔ)上已經(jīng)向社會(huì)、自然環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域延伸，而這些領(lǐng)域均有充分獲取受托責(zé)任履行情況的需求。此外，現(xiàn)代審計(jì)的職能已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了監(jiān)督職能的范疇，評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能，日益成為現(xiàn)代審計(jì)職能的重要組成部分。對(duì)企業(yè)承擔(dān)自然環(huán)境履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，加強(qiáng)自然環(huán)境保護(hù)、管理，為環(huán)境信息需求者提供環(huán)境信息服務(wù)，必然對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出更具體、更專(zhuān)業(yè)的要求，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生成為必然。環(huán)境審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域中開(kāi)辟的新領(lǐng)域，是審計(jì)學(xué)科中不可缺少的組成部分。由此可見(jiàn)，環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)與傳統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)有相同的部分即均源于受托責(zé)任。但鑒于環(huán)境資源具有社會(huì)公眾共有性，其所有權(quán)的共有性這一特征決

3、定了環(huán)境資源特殊的委托受托責(zé)任關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中由于企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，企業(yè)便應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的受托責(zé)任，但由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)人的本性使其為了追逐利潤(rùn)而任意使用多種環(huán)境資源，并且不用付出相應(yīng)的代價(jià)，從而造成了環(huán)境的破壞和日益惡化，而社會(huì)公眾卻成為其重要受害人，社會(huì)公眾便開(kāi)始尋求代理人并委托其來(lái)進(jìn)行環(huán)境監(jiān)督與管理。于是，受托責(zé)任擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域便形成了受托環(huán)境責(zé)任，而這種受托環(huán)境責(zé)任履行監(jiān)督與管理又與人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，因此，“可持續(xù)發(fā)展下的受托環(huán)境責(zé)任”是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)?！　。ǘ┭h(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及原則戰(zhàn)后在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起的環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)促成了循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的發(fā)展，由于各國(guó)發(fā)

4、展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的具體背景不同，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵理解也呈現(xiàn)出多樣性和差異化。在我國(guó)，“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”一詞出現(xiàn)于上世紀(jì)90年代中期，很多學(xué)者、組織機(jī)構(gòu)從不同角度對(duì)其作了多種界定?！堆h(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》中指出，“循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過(guò)程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱(chēng)。減量化，是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過(guò)程中減少資源消耗和廢物產(chǎn)生。再利用，是指將廢物直接作為產(chǎn)品或者經(jīng)修復(fù)、翻新、再制造后繼續(xù)作為產(chǎn)品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產(chǎn)品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進(jìn)行利用或者對(duì)廢物進(jìn)行再生利用?！薄鞍l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)合理和有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境

5、的前提下，按照減量化優(yōu)先的原則實(shí)施。在廢物再利用和資源化過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保障生產(chǎn)安全，保證產(chǎn)品質(zhì)量符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并防止產(chǎn)生再次污染?！薄　。ㄈ┭h(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵圍繞什么是環(huán)境審計(jì)這一概念，國(guó)內(nèi)外相關(guān)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)學(xué)者與實(shí)際工發(fā)表了多種看法，在此以美國(guó)環(huán)保署和國(guó)際商會(huì)的觀點(diǎn)做簡(jiǎn)要介紹。美國(guó)環(huán)保署（EPA）認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其它法定機(jī)構(gòu)對(duì)適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。國(guó)際商會(huì)（ICC）認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說(shuō)服力地、客觀地估價(jià)，并通過(guò)有助于環(huán)境管

6、理和控制、有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”。　　長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境破壞末端治理是環(huán)境保護(hù)的傳統(tǒng)思路，但循環(huán)經(jīng)濟(jì)突破了這種狹隘的觀念，拓寬了環(huán)境治理的視野，使環(huán)境保護(hù)向前延伸到了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的層面，是新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。因此，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下的環(huán)境審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)這一突破，環(huán)境審計(jì)范圍也不能再局限于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的審計(jì)，而是向前延伸到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制層面的審計(jì)。其一，按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的要求運(yùn)用環(huán)境審計(jì)手段分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，在源頭上控制將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的不利影響；其二，運(yùn)用環(huán)境審計(jì)手段開(kāi)展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的定量、定性分析，并對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的

7、環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境管理內(nèi)部控制以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響做出客觀評(píng)價(jià)；其三，向委托人提供基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的審計(jì)報(bào)告。由此可知，循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境審計(jì)是指為了確保可持續(xù)發(fā)展下受托環(huán)境責(zé)任的履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織等采用科學(xué)的方法，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)等規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、履行受托環(huán)境責(zé)任過(guò)程及環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、報(bào)告等的環(huán)境管理活動(dòng)?！　《?、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境審計(jì)的必要性與可行