營改增背景下吉林省郵政公司納稅籌劃

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1、營改增背景下吉林省郵政公司納稅籌劃第2章“營改增”后吉林郵政納稅現(xiàn)狀2.1公司簡介吉林省郵政公司是中國郵政集團公司的重要組成部分，針對市場發(fā)展需求主要提供商業(yè)信函、報刊發(fā)行與零售、集郵、代辦金融保險、代辦速遞物流、電子商務(wù)、農(nóng)資分銷等獨具特色的現(xiàn)代郵政服務(wù)。吉林省郵政公司主動融入地方經(jīng)濟發(fā)展，服務(wù)百姓生產(chǎn)生活，不斷提高經(jīng)營和服務(wù)水平，切實保障普遍服務(wù)和特殊服務(wù)質(zhì)量，更好地滿足社會多元化、多層次的用郵需求，為推動吉林經(jīng)濟社會發(fā)展做出了積極貢獻。吉林省郵政公司有從業(yè)人員1.3萬人，下轄9個市州局、40個縣

2、（市）局，擁有營業(yè)局（所）1231處、儲蓄網(wǎng)點901處、ATM機730臺、郵運汽車625輛、鄉(xiāng)郵摩托車1000余臺、二三級郵路186條，郵路總長8萬多公里，95%以上鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）郵政投遞實現(xiàn)摩托化，開通了長春-濟南-南京郵航航線，全省90%以上城市特快郵件實現(xiàn)次晨達和次日遞。全省縣以上城市營業(yè)窗口實現(xiàn)電子化，商函制作自動化，郵政儲蓄、匯兌網(wǎng)絡(luò)化及“11185”客戶服務(wù)中心、速遞查詢、物流管理、報刊訂閱、郵運作業(yè)和指揮調(diào)度實現(xiàn)信息化。2011年3月，吉林省首個個性化投遞中心在長春啟動，郵政投遞水平實現(xiàn)精品升

3、級。為配合省政府的惠民工作，吉林郵政為1500多個農(nóng)家書屋投遞黨報黨刊。到2014年末，全省將力爭建成15000個城鄉(xiāng)便民服務(wù)站，為百姓提供繳費、票務(wù)、訂閱報刊等便捷服務(wù)。吉林省郵政公司在發(fā)展中存在著毛利率較低的問題，雖然提供的服務(wù)比較多，但各種類型的服務(wù)需要大量的人力、財力和物力作為有效支撐，在一定程度上降低了利潤空間。人工成本、設(shè)備購置與租賃、設(shè)備維修、商品采購、運輸費用是成本的主要構(gòu)成項目；在成本結(jié)構(gòu)中，商品采購成本、運輸費用、設(shè)備維修支出都是可以取得進項稅專用發(fā)票的成本項目，約占總成本的40%

4、，而大量的人工成本、“營改增”之前的設(shè)備折舊不能取得增值稅進項稅發(fā)票，不能抵扣銷項稅。市場的快速發(fā)展為吉林省郵政公司帶來了新的發(fā)展機遇，如何在激烈的市場競爭中取得有利資源是一個重要的現(xiàn)實問題。下圖展示了吉林省郵政公司2013年和2014年成本結(jié)構(gòu)情況，由圖2.2中可以看出，吉林省郵政公司可以抵扣的項目不足總支出的40%。2.2吉林郵政“營改增”的主要內(nèi)容2.2.1“營改增”后吉林郵政主要適用的稅收政策由于郵政企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大、業(yè)務(wù)涉及面廣，不僅涉及各類郵政業(yè)務(wù)，為保證自負盈虧也開展了部分代理及銷售商品

5、業(yè)務(wù)。因此郵政企業(yè)適用的增值稅應(yīng)稅項目有郵政服務(wù)、銷售商品與提供勞務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（郵政媒體廣告）等，以及代理服務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)和不動產(chǎn)租賃等營業(yè)稅應(yīng)稅項目。郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單

6、位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。其中，郵政代理業(yè)務(wù)是指郵政代理金融、郵政代理速遞物流業(yè)務(wù)。廣告服務(wù)是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括

7、廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。貨物銷售業(yè)務(wù),主要包括分銷配送商品、拓展郵品、出售品、集郵用品等貨物銷售。根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），郵政企業(yè)目前適用的免稅政策主要有三項：(1)中國郵政集團公司及其所屬

8、郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。(2)自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。(3)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。2.2.2“營改增”后吉林郵政納稅形式根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第5號《郵政企業(yè)增值稅征收管理辦法》，