自創(chuàng)商譽會計核算探討

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1、自創(chuàng)商譽會計核算探討世界各國現(xiàn)行的會計制度，大多只允許對企業(yè)的購并商譽確認入賬，而不允許對企業(yè)自身經(jīng)營過程中產(chǎn)生的自創(chuàng)商譽予以確認入賬，導(dǎo)致一些公司市場價值與其會計賬面價值差異較大。自創(chuàng)商譽作為企業(yè)價值的重要組成部分，當(dāng)其實際價值數(shù)額巨大而不予以在財務(wù)會計報告中反映時，既不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求，又難以滿足企業(yè)會計信息使用者正確決策的需要，違背了會計信息的相關(guān)性原則。一、商譽的特性商譽雖是無形資產(chǎn)，但與其他無形資產(chǎn)相比又有顯著的不同，具體而言有以下特性。(一)必須依附于特定企業(yè)而存在　一般而言，土地使用權(quán)依附于土地，專利技術(shù)通過機器和設(shè)備、生產(chǎn)流水線等物

2、質(zhì)實體發(fā)揮作用，商標權(quán)則通過產(chǎn)品質(zhì)量體現(xiàn)，而商譽是一種不可確指的無形資產(chǎn)，不具備獨立的存在形式。它的形成和發(fā)揮效益與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)，只能依附并長期地作用于特定的企業(yè)，不能離開企業(yè)整體而獨立存在。它的價值只有在企業(yè)整體出售成交，或整體合并成功后，才能得到體現(xiàn)，不能單獨予以轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資。離開了某一特定的企業(yè)，這種商譽就變得毫無價值。(二)多因素發(fā)揮效用的總和　商譽的形成是由企業(yè)多方面因素決定的。是多方面因素共同作用的結(jié)果。各種不同的無形因素從整體上有助于商譽價值的形成，但卻難以用一定的方法或公式進行單獨的計價，只能以商譽

3、總體加以確定，因此，它的價值只有通過企業(yè)整體收益水平才能體現(xiàn)出來，并通過企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均水平的比較才能判斷和測定。(三)價值的動態(tài)性　商譽價值會隨著時間的推移或增或減，隨著企業(yè)經(jīng)營情況、外界環(huán)境、企業(yè)文化的整合及技術(shù)創(chuàng)新能力等條件發(fā)生變化而變動，即商譽是動態(tài)的，任何企業(yè)都不可能無代價地永遠享用這一無形資產(chǎn)。具體而言，當(dāng)企業(yè)的收益率不變，同行業(yè)同一規(guī)模的企業(yè)收益率增長速度大于其收益率的增長速度時，商譽的價值會隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營而耗減；當(dāng)企業(yè)的收益率與同行業(yè)企業(yè)的收益率同比例增加時，商譽的價值可能在一定時期內(nèi)不會改變；當(dāng)同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的收益率增長速度小于其收

4、益率增長速度時，商譽的價值有增加的可能性。(四)價值與成本非關(guān)聯(lián)性　商譽的價值可能與其形成有關(guān)的成本沒有可靠的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有些商譽的價值可能是通過公司經(jīng)營費用的發(fā)生而形成的；多數(shù)有利的條件和因素可能并沒有公司的努力或發(fā)生支出。(五)企業(yè)的長期積累　一般來說，商譽不可能在企業(yè)設(shè)立的當(dāng)天或短期內(nèi)形成，必須經(jīng)過大量的市場營銷、技術(shù)創(chuàng)新、廣告宣傳、公關(guān)活動和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等一系列的長期智力投入方能逐漸形成。而一旦形成，它又具有慣性特征，即可以在較長時間里發(fā)生無形的作用。(六)企業(yè)核心競爭能力的體現(xiàn)　商譽作為企業(yè)的所有無形資產(chǎn)中扣除各單項可確指無形資產(chǎn)以后的剩余部分，是企業(yè)核心能力的

5、綜合體現(xiàn)，即有別于其它同類企業(yè)的、無形的、難以被別人模仿的核心競爭力。這種核心性要求企業(yè)不斷提高商譽，整合企業(yè)的各項資源，獲得競爭的優(yōu)勢地位。二、自創(chuàng)商譽確認的必要性與可行性自創(chuàng)商譽作為企業(yè)在經(jīng)營過程中形成的能給企業(yè)帶來未來超額收益的無形經(jīng)濟資源，是一種對企業(yè)經(jīng)營有著重大影響的資產(chǎn)。對自創(chuàng)商譽進行確認和計量，已經(jīng)得到更多會計學(xué)者的支持。雖然自創(chuàng)商譽為企業(yè)帶來的未來超額利潤具有明顯的不確定性。但不能因此否認該項資產(chǎn)的存在，而應(yīng)采取科學(xué)的處理方法對自創(chuàng)商譽加以確認和計量，以能客觀真實地反映企業(yè)實際價值。要判斷商譽是不是資產(chǎn)，主要從兩方面著手：一是看商譽是否滿足資產(chǎn)定義；

6、二是看商譽是否滿足資產(chǎn)確認標準。根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會第5號概念公告《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量》中要求，一個項目作為會計要素確認必須符合四個基本的確認標準。這四條標準是：一是符合定義：該項目必須符合財務(wù)報表要素的定義；二是可計量性：該項目具有足夠的可靠性和相關(guān)的可計量屬性；三是相關(guān)性：關(guān)于該項目的信息對用戶決策具有潛在的影響力；四是可靠性：信息的列報應(yīng)是真實的、可辨認的和中性的。以此借鑒判斷自創(chuàng)商譽確認的可行性。(一)自創(chuàng)商譽符合資產(chǎn)的定義　我國《企業(yè)會計準則——基本準則》對資產(chǎn)的定義是：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

7、濟利益的資源。商譽也是企業(yè)過去的交易或事項形成的，它是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權(quán)。從商譽的以上特征可以判斷它是一項資產(chǎn)，而自創(chuàng)商譽是商譽的一種形式，同樣符合資產(chǎn)的定義。(二)自創(chuàng)商譽滿足可計量性　計量自創(chuàng)商譽時，習(xí)慣于按已知的一些形成自創(chuàng)商譽因素的投入價值來計量，但形成自創(chuàng)商譽的因素眾多，很多因素尚屬未知。所以，計量自創(chuàng)商譽，只按已知因素的投入價值來計量不全面、不科學(xué)。雖然無法按照傳統(tǒng)的歷史成本來計量自創(chuàng)商譽的投入價值，但是自創(chuàng)商譽是能夠給企業(yè)帶來超額利潤的，而且這種超額利潤的產(chǎn)出價值是可以計量的。所以可