論和諧會計基本結構的構建.doc

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1、論和諧會計基本結構的構建　　[摘要]本文通過對不同社會發(fā)展時期人們對企業(yè)資源要素的漸進性認識的分析，論述了任何一個企業(yè)都是“資本、勞動、環(huán)境”三種要素結合的產(chǎn)物，任一資源要素都有不同的產(chǎn)權特征。和諧會計的目標是：建立起體現(xiàn)該三者的要素成本和要素收益相配比的會計基本結構，從而建立起與資源要素的產(chǎn)權特征相一致、相吻合的財務分配機制，并建立起保證這一機制實現(xiàn)的經(jīng)濟制度，以使“經(jīng)濟—社會—環(huán)境”全面、和諧發(fā)展　　[關鍵詞]資源要素；產(chǎn)權特征；和諧會計；基本結構　　　　一、反映會計基本結構的會計等式　　　　和諧社會建設的目標是：人類社會的和諧發(fā)展、人類社會與人類生存自然環(huán)境的和諧共生。對生命個體

2、和社會總體的生存發(fā)展來說，都是建立在對一定產(chǎn)權屬性的資源的消耗、補償和增值過程中的，而會計的基本結構既反映了資源的產(chǎn)權特征，也反映了對資源消耗的補償和增值過程，它集中體現(xiàn)為六大會計要素及其構成的兩個相互影響、相互作用的基本會計等式上?！　〉仁揭唬嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權益，它反映了人們對企業(yè)資源及其產(chǎn)權關系的認識，可以抽象為“資產(chǎn)=權益”，這一會計恒等式揭示了資源提供者作為權益擁有者要求得到產(chǎn)權報酬的深刻內涵，可以簡稱為權益狀況等式；等式二：利潤=收入—費用，它反映了對資源消耗的補償及對財富增值的追求，揭示出在資源要素運作中取得的收入必須要全部補償要素消耗的成本后，再生產(chǎn)才能持續(xù)，社會才能

3、和諧發(fā)展，可以簡稱為經(jīng)營狀況等式。兩個等式結合的會計循環(huán)，即資源運作帶來的收入抵減相應的成本費用后，又再次改變了企業(yè)的資源及產(chǎn)權歸屬狀況，而企業(yè)的資源及產(chǎn)權狀況又會影響企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如此循環(huán)往復，既反映資源的消耗、補償和增值過程，又反映產(chǎn)權報酬的分配原則與程序，還揭示產(chǎn)權變動的過程和變動原因?！　　　《ζ髽I(yè)資源要素的漸進性認識與權益狀況等式的變革　　　　隨著社會的發(fā)展以及人們對企業(yè)資源要素的認識越來越深刻，反映會計基本結構的權益狀況等式逐步擴張、逐步發(fā)展、逐步變革，但其擴張和發(fā)展不僅沒能跳出“資源提供者作為權益擁有者，要求得到產(chǎn)權報酬”的這一內涵，反而強化了這一內涵，請

4、看以下三個不同的會計恒等式：　　A資產(chǎn)=債權人權益+投資者權益　　B物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=債權人權益+投資者權益+人力資源權益　　C物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)+環(huán)境資產(chǎn)(資源)=債權人權益+投資者權益+人力資源權益+社會權益　　以上三個等式，表現(xiàn)了人們對資源要素及其產(chǎn)權特征的漸進性認識：等式A表現(xiàn)了物的所有權占統(tǒng)治地位時代人們對企業(yè)資源投入要素及投資者權益的認識：1企業(yè)資產(chǎn)全部表現(xiàn)為物資資產(chǎn)。2該資產(chǎn)是由投資者和債權人投入的。3債權人得到固定求索權、投資者得到剩余求索權。4資本雇傭勞動，經(jīng)營者和職工得到勞動力報酬、不能享有剩余分配權。4　　等式B將人力資源及其提供者納入了產(chǎn)權確認的范圍：1　企業(yè)

5、資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)還包括人力資產(chǎn)。2　資產(chǎn)產(chǎn)權確認不僅有投資者和債權人，也包括了勞動者。3　債權人取得固定求索權、勞動者取得比例求索權，投資者取得剩余求索權。4　資本與勞動相結合得到企業(yè)盈余分享。這樣，等式B由于將人力資源及其提供者作為產(chǎn)權主體加以確認并納入企業(yè)利潤分享，理論上緩解了“資本雇傭勞動”的尖銳社會矛盾，為社會的和諧發(fā)展提供了支持，但這一等式仍然不承認環(huán)境資源的社會產(chǎn)權及其要求消耗補償?shù)目陀^規(guī)律，造成經(jīng)濟越發(fā)展對環(huán)境的破壞越大?！　〉仁紺將企業(yè)消耗的環(huán)境資源及其提供者納入了產(chǎn)權確認的范圍：1　企業(yè)資產(chǎn)不僅是物資資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，還包括環(huán)境資產(chǎn)。2　產(chǎn)權及其權益確認包括對環(huán)境資源

6、社會產(chǎn)權的確認，并要求其消耗應得到起碼的補償。3　資本、勞動、環(huán)境都得到與其產(chǎn)權特征相吻合的企業(yè)盈余分享。這樣，等式C建構了一個“資本、勞動、環(huán)境”都兼顧的經(jīng)濟、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的權益狀況會計等式?！　　　∪?、資源要素的不同產(chǎn)權特征對激勵與約束的不同要求與經(jīng)營狀況等式的變革　　　　“收入—費用=利潤”是構成會計基本結構的另一重要等式，它反映每一種產(chǎn)權明晰的資源要素的提供者都期望用較小的成本付出得到較大的收益，都期望得到激勵而擺脫約束。因為激勵不僅能收回資源成本，還將得到額外的收益和好處，因而激勵會刺激其加大投入?！　〉绻麑δ骋毁Y源要素只有激勵而沒有約束，其后果是該要素將剝奪其他要素

7、，嚴重威脅其他要素提供者的生存，從而造成其他要素的萎縮以至社會效益的嚴重受損，甚而出現(xiàn)社會動蕩，所以激勵是以不影響其他要素正常發(fā)展為限制條件的，這也正是對該要素的約束條件；反之，如果對某一要素只有嚴格約束(在成本補償極限以下)而沒有任何激勵，則該要素提供者將失去任何投入的積極性而導致該要素萎縮，最終將影響企業(yè)效益，影響社會發(fā)展，造成社會不和諧，所以激勵也是必不可少的。因不同社會發(fā)展階段對資源要素及其產(chǎn)權特征的認識不同，對要素提供者得到激勵、進行