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1、股票股利會計政策研究【摘要】本文以股票股利為例，對會計政策進行了分析。首先，探討了股票股利會計結(jié)轉(zhuǎn)存在的各種備選方式及其理論依據(jù)；然后介紹和評價了美國會計程序委員會制定的關于股票股利的會計準則；接著評述了股票股利會計政策顯示信號的理論假設及其實證檢驗；最后，結(jié)合我國會計制度對股票股利的相關規(guī)定，討論了我國公司會計的現(xiàn)實選擇?！ ≈贫〞嬚呤墙F(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本內(nèi)容，也是將會計理論應用于實務的最為重要一環(huán)。在我略高于實行由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的確立與強化，這一問題顯得尤為緊迫，已受到會計理論界和實務界高度重視。從理論界現(xiàn)有研究狀況看，多限于會計政策概
2、念、性質(zhì)、特點、目標等一般性理論問題的研究，還缺乏從實務處理的角度對會計政策進行具體分析[1]。有鑒于此，本文選擇公司分配股票股利這一會計事項，對會計政策的成因、制定及其經(jīng)濟后果作一簡要分析，旨在引起理論界對這一問題的興趣和重視，同時民為實務界有關股票股利帳務處理提供一些參考性意見。 我國《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計政策定義為，企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。根據(jù)其制定的主體不同，會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策。前者主要是政府或權(quán)威機構(gòu)通過會計準則的制定和實施來體現(xiàn)的。而事者則是在宏觀會計政策的指導和約束下
3、，企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況所選擇的會計原則、方法和程序，常也稱之為微觀會計政策。產(chǎn)生會計政策的主要原因在于會計自身的模糊性，以及人們所持的不同的會計觀點[2]?！ ∮捎谒姓邫?quán)益本身是由資產(chǎn)與負債倒軋而得，是各項會計政策的最終體現(xiàn)，這無疑對其自身變動的會計處理增添了復雜性，其會計政策也便具有相應的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權(quán)益內(nèi)部變動的一件典型會計事項，長期以來，人們對股票股利的會計處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權(quán)益的認識。這使股票股利會計政策的研究尤其是典型意義?！ ∫?、股票股利會計政策的成因分析 我國《公司法》規(guī)定，公司分配股
4、利可以采用現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發(fā)普通股股票。它所涉及到的會計問題主要有兩個：其一，股東收取股票股利時應否將其砍認為投資收益；其二，送股公司應如何確認和計量分配股票股利所引起的權(quán)益變化。在現(xiàn)有的會計理論下，股東不應將收取的股票股利確認為投資收益。這也是目前會計界普遍持有的觀點。本文重點討論的第二個問題，即送股公司的會計處理，它涉及到結(jié)轉(zhuǎn)科目與結(jié)轉(zhuǎn)金額的確定?！ 〗Y(jié)轉(zhuǎn)科目的確認 公司發(fā)放股票股利可以視為帳戶結(jié)轉(zhuǎn)和股票分割兩筆業(yè)務的復合。因為股票股利并不代表股東對公司的投資增加，如果會計上不對股東權(quán)益另行分類，或者完全按來
5、源劃分權(quán)益，則不存在帳戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。但在現(xiàn)行的會計實務中，為了提供決策相關的信息，會計人員對股東權(quán)益的劃分并未完全遵循來源標準，而是考慮了多重目標。典型的分類方式是將股東權(quán)益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進一步劃分為永久性資本和資本盈余帳戶。這樣結(jié)轉(zhuǎn)分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)?！ ≡趯嵭蟹ǘㄙY本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實行授權(quán)資本制的國家，對股利來源一般不作嚴格限制，例如根據(jù)美國示范公司法的規(guī)定，如果公司保持償債能力并能在債務到期時償付則允許分配，在這種規(guī)定下，甚至股本都可直接用
6、于分配，更不用說資盈余了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅”，其實施是按增發(fā)股份的面值從資本盈余中結(jié)轉(zhuǎn)的?！ 〗Y(jié)轉(zhuǎn)金額的計量 分配股票股利的會計本質(zhì)是在不改變公司資產(chǎn)總額的情況下，通過結(jié)轉(zhuǎn)留存收益而增中其法定資本數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)之后，同等數(shù)額資產(chǎn)的用途被施加限制，董事會不能象以前一樣將這些資產(chǎn)分配給股東，所限制的數(shù)額為增發(fā)股份所必要的額外法定資本，這一數(shù)額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數(shù)額一般是用面值表示的，相應地，只有面值結(jié)轉(zhuǎn)才是符合股票股利會計本質(zhì)的，任何其它結(jié)轉(zhuǎn)計價方式都是武斷的，有違于這一事項的內(nèi)在邏輯性?！ 〉趯崉罩?，卻存在多種計量方法，如市場價值、增發(fā)前
7、每股帳面資產(chǎn)價值或同類股票的發(fā)行價值，其中尤以市價結(jié)轉(zhuǎn)法最受關注。支持市價結(jié)轉(zhuǎn)主要持下述兩種觀點[3]； 1、再投資假設：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現(xiàn)金股利，股東收到現(xiàn)金股利后再按市場價值向公司購買新增股份。從帳務處理上看，公司在發(fā)放現(xiàn)金股利時可以按股票的市場價值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實收資本?！ ?、機會成本假設：公司股票股利的成本被認為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機會成本。即因為公司本來可以按市價
