論借款利息費用資本化的賬務(wù)處理.doc

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1、論借款利息費用資本化的賬務(wù)處理　　摘要：根據(jù)現(xiàn)行借款費用準則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合專門借款和一般借款利息費用（包括折價或溢價攤銷）資本化的典型綜合案例，闡述借款利息費用資本化賬務(wù)處理的具體操作方法。　　關(guān)鍵詞：借款;利息費用;資本化;賬務(wù)處理　　　　現(xiàn)行《企業(yè)會計準則17號——借款費用》較原《企業(yè)會計準則——借款費用》作了較大的改動，尤其是借款利息費用資本化金額的確認和計量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費用資本化的賬務(wù)處理帶來了新的問題。　　例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2

2、006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價格為2100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費，直接從發(fā)行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2000元；2007年7月1日借入專門

3、借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。　　分析：本公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4000萬元，累計資產(chǎn)支出5500萬元，超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。2007年賬務(wù)處理如下：　　2007年借款利息費

4、用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（萬元）　　債券應(yīng)計利息=2000×8%=160（萬元）　　債券實際利息費用=2100×6%=126（萬元）　　溢價攤銷額=160-126=34（萬元）　　（1）1月1日：　?、侔l(fā)行債券：借：銀行存款20790000　　在建工程—辦公樓210000　　貸：應(yīng)付債券—債券面值20000000　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整1000000　　②支付印刷費：借：在建工程—辦公樓2000　　貸：銀行存款2000　?、壑Ц豆こ炭睿航瑁涸诮üこ獭k公樓15000000　　貸：銀行存款15

5、0000002　?、苓M行暫時性債券投資：借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000　　貸：銀行存款5000000　?。?）7月1日：　　①借入專門借款：借：銀行存款20000000　　貸：長期借款20000000　?、谑栈貢簳r性債券投資：借：銀行存款5150000　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000　　投資收益150000　?、壑Ц豆こ炭睿航瑁涸诮üこ獭k公樓30000000　　貸：銀行存款30000000　　（3）10月1日：　　支付工程款：借：在建工程—辦公樓10000000　　貸：銀行存款10000000　?。?）12月31日：　　計算專門借款

6、利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（萬元）　　計算一般借款利息資本化金額：　　一般借款累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）　　一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%　　一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）　　公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）　　借：在建工程—辦公樓2493500　

7、　財務(wù)費用8966500　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整340000　　貸：應(yīng)付利息1600000　　長期借款—應(yīng)計利息10200000　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓57705500　　貸：在建工程—辦公樓57705500　　　　參考文獻　?。?］中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則［S］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.　　［2］中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南［S］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2006.2