環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的設(shè)想.doc

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1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的設(shè)想【摘要】近年來(lái)，投資者越來(lái)越關(guān)注投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)環(huán)境的影響。本文研究探討了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式，設(shè)想以單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露相關(guān)的環(huán)境信息?！　‰S著環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的興起，環(huán)?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題必然會(huì)納入會(huì)計(jì)核算體系，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，所以，投資者必然非常關(guān)心企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面可能存在的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的因素。　　　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的構(gòu)思　　　　企業(yè)實(shí)施環(huán)保政策，對(duì)環(huán)保業(yè)務(wù)進(jìn)行核算并列入企業(yè)的正常財(cái)務(wù)核算當(dāng)中，那么，對(duì)環(huán)境要素的核算，也應(yīng)該融合在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素之中進(jìn)行核算。也就是說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)六要素，其各自的內(nèi)

2、容除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容外，還應(yīng)該包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容。資產(chǎn)應(yīng)包括環(huán)境資源在內(nèi)的所有資產(chǎn)；負(fù)債應(yīng)包括環(huán)境污染和消耗而形成的負(fù)債；所有者權(quán)益應(yīng)包括進(jìn)行環(huán)保投資所形成的資本；成本費(fèi)用包括環(huán)境保護(hù)的各種支出及環(huán)境保護(hù)的社會(huì)成本，應(yīng)包括企業(yè)對(duì)自然資源，環(huán)境及人類(lèi)的損害及賠償?shù)龋皇杖霊?yīng)包括企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境、自然資源等方面所取得的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益等；利潤(rùn)應(yīng)包括實(shí)施環(huán)境保護(hù)政策所獲得的凈收益。即在原有會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)上增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益等相關(guān)明細(xì)賬戶(hù)?！　…h(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境報(bào)表附注。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表披露企業(yè)的

3、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益。由于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益三者之間并非單獨(dú)構(gòu)成一個(gè)完整體系，而是與企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益相互關(guān)聯(lián)，相互作用，所以，盡管企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體，加入環(huán)境會(huì)計(jì)要素之后，仍符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，但環(huán)境資產(chǎn)并不一定等于環(huán)境負(fù)債加環(huán)境權(quán)益，三者之間不存在這種必然的平衡關(guān)系。在將環(huán)境資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)的初期，如沒(méi)有環(huán)境負(fù)債，則有可能存在上述平衡關(guān)系，企業(yè)運(yùn)行起來(lái)后，如果通盤(pán)考慮資金的籌集，這種平衡關(guān)系將被打破，所以單獨(dú)編制的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表披露了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益所包含的內(nèi)容及金額，但并不一定表明三者之間

4、存在平衡關(guān)系。如果企業(yè)的籌資能較為準(zhǔn)確地區(qū)分環(huán)境事項(xiàng)的籌資額和非環(huán)境事項(xiàng)的籌資額，或者能按照一定的比例合理分配籌資額及籌資費(fèi)用，那么，在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表上，環(huán)境資產(chǎn)還是會(huì)等于環(huán)境負(fù)債加環(huán)境權(quán)益的。環(huán)境利潤(rùn)表披露企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的環(huán)境收益和所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，從而反映企業(yè)一定期間的環(huán)境利潤(rùn)（或虧損）?！　…h(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)環(huán)境信息的，就如同企業(yè)的現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金流量信息，它的編制是建立在企業(yè)正常會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)之上的。也就是說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是在企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上抽出來(lái)單獨(dú)反映的。按照這種構(gòu)思，企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的費(fèi)用以及形成的收

5、入都是列入企業(yè)正常的財(cái)務(wù)核算當(dāng)中的，需要像編制現(xiàn)金流量表那樣，在了解了企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，以財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿為基礎(chǔ)，編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供有用的環(huán)境信息。6　　在編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表之前，可以借鑒現(xiàn)金流量表的編制方法，首先參照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目編制調(diào)整分錄，根據(jù)編制的調(diào)整分錄填列環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表；其次，對(duì)于不能在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)該通過(guò)表外附注的方式進(jìn)行披露。　　　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表形式　　　?。ㄒ唬┉h(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表1）　　（二）環(huán)境利潤(rùn)表（見(jiàn)下頁(yè)表2）　?。ㄈ┉h(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注　　對(duì)于企業(yè)所要反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息如果不能貨幣化，或者不能在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)

6、進(jìn)行披露，而這些信息對(duì)于報(bào)表使用者正確理解企業(yè)環(huán)境信息必不可少時(shí)，就需要以文字說(shuō)明或其他計(jì)量披露形式，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行全面、客觀的披露?！　　　∪?、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法　　　?。ㄒ唬┚幹普{(diào)整分錄　　編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵是如何按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。應(yīng)以會(huì)計(jì)賬簿、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的各種環(huán)境事項(xiàng)，首先按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析，再編制調(diào)整分錄。對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)不多的企業(yè)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正常的核算遇到有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)可以同時(shí)按照環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，這樣一來(lái)，也可以減少編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的

7、工作量?！　∠旅妫P者將以企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)為例，介紹環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整分錄的編制方法。在編制調(diào)整分錄之前，筆者要強(qiáng)調(diào)：為了能夠采用復(fù)式記賬的方法體現(xiàn)企業(yè)環(huán)保資產(chǎn)的來(lái)源和去向以及企業(yè)對(duì)于環(huán)保事項(xiàng)的投資狀況，企業(yè)任何一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)的增加或者環(huán)境費(fèi)用的支付，都首先視同企業(yè)對(duì)于環(huán)保事項(xiàng)的投資（外部投資者對(duì)入環(huán)保事項(xiàng)的投資行為除外），賬務(wù)處理時(shí)一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；一方面增加環(huán)境資本，以此體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的來(lái)源，再根據(jù)投入資產(chǎn)的使用來(lái)體現(xiàn)環(huán)保資產(chǎn)的去向?！　。保髽I(yè)投入環(huán)保事業(yè)資金：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另一方面增加環(huán)境權(quán)益?！　〗瑁涵h(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)　　貸：環(huán)境資本　　

8、２．企業(yè)購(gòu)置環(huán)保固定資產(chǎn)：一方面增加環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)；另