會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別

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1、會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾與識(shí)別報(bào)表的作假可以說(shuō)是最大的作假手法之一。會(huì)計(jì)報(bào)表如何打假，本文作者做了深入的剖析。　　會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在我國(guó)相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南銀行被接管、廣東國(guó)際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解集團(tuán)和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！　∮需b于此，本文擬探討會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)

2、機(jī)、類型、常見(jiàn)手段和識(shí)別，并以此為基礎(chǔ)，就如何完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以抑制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行過(guò)度粉飾和包裝提出若干建議?！　?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)　　1.為了業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的?！　〗?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到

3、企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾?？梢?jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)?！　?.為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　眾所周知，在市場(chǎng)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其

4、他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番?！　?><#004699'>3.為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IPO情況下，根據(jù)《公司法》等法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾?！　≡诤罄m(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在1

5、0%以上。因此，10%的配股已成為上市公司的“生命線”。統(tǒng)計(jì)表明，1997年755家上市公司凈資產(chǎn)收益率在10%至11%的高達(dá)211家，約占28%，可見(jiàn)，為配股而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)并不亞于IPO.　　4.為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以

6、“證明”其盈利能力?！　?.為了目的的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　國(guó)有企業(yè)改革已進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，黨中央和國(guó)務(wù)院十分重視，力爭(zhēng)用三年的時(shí)間使國(guó)有企業(yè)走出困境。從某種意義上說(shuō)，國(guó)有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國(guó)有企業(yè)很有可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表?！　〈送?，許多地方的市長(zhǎng)、局長(zhǎng)從大型國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績(jī)，廠長(zhǎng)、經(jīng)理們就有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長(zhǎng)和局長(zhǎng)

7、，繼任者往往不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來(lái)消化上任廠長(zhǎng)經(jīng)理因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而遺留下的沉重包袱?！　?.為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表　　表現(xiàn)為：（1）更換高級(jí)管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；（<#004699'>3）發(fā)生災(zāi)害，或高級(jí)管理人員著卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)

8、表?！　?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型　　1.粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)　　利潤(rùn)最大化，這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。典型做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易?！　±麧?rùn)最小化，當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。　　利潤(rùn)均衡化，企業(yè)為了塑造績(jī)優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類型的會(huì)